В данной публикации дано разъяснение определение форс-мажорных обстоятельств и их подтверждение. Описан порядок проведения реструктуризации, оформления решения о реструктуризации.
При наступлении форс-мажорных обстоятельств на сельскохозяйственных предприятиях возникают довольно сложные ситуации, связанные с уплатой фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) и подтверждением статуса налогоплательщика на следующий налоговый год. Этой консультацией попробуем прояснить такую ситуацию.
Определение форс-мажорных обстоятельств и их подтверждение
Форс-мажорные обстоятельства — это обстоятельства непреодолимой силы, к которым относятся:
• стихийное бедствие (наводнение, землетрясение, нагромождение снега, гололедица, взрыв, молния, пожар, буря, ураган, засуха и т. п.);
• объявленная и необъявленная война, угроза войны, террористический акт, мятеж, восстание, революция, массовые волнения, общественная демонстрация, блокада и т. п.
Факт возникновения форс-мажорных обстоятельств в обязательном порядке следует оформить документально, т. е. получить подтверждение в виде:
• документа, предоставленного Торгово-промышленной палатой Украины (г. Киев), — о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;
• решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины;
• решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия;
• заключений других органов, уполномоченных согласно действующему законодательству удостоверять факты существования форс-мажорных обстоятельств.
Дата возникновения обстоятельств непреодолимой силы может подтверждаться решением о реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН, принятым Верховным Советом Автономной Республики Крым, областными, Киевским и Севастопольским городскими советами, согласованным с Министерством финансов и Министерством аграрной политики Украины. Решением вышеназванных органов определяется срок действия реструктуризации (отсрочки) сумм ФСН.
Законодательные основания реструктуризации
В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств Верховным Советом Автономной Республики Крым, областными, Киевским и Севастопольским городскими советами, по согласованию с Министерством финансов Украины и Министерством аграрной политики Украины, принимается решение о реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН налогоплательщиком, понесшим убытки от таких обстоятельств. Основанием для принятия решения является ходатайство самого налогоплательщика (ст. 9 Закона № 320).
Заметим, что Закон о Госбюджете на 2006 год (ст. 70) запрещает в течение 2006 года осуществлять реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам), а также предоставлять отсрочку сроков ее уплаты.
Что же касается отсрочки уплаты текущих платежей по ФСН, т. е. тех, срок уплаты которых на день наступления форс-мажорных обстоятельств не наступил, то отсрочка уплаты таких платежей вышеупомянутым Законом не запрещена.
О порядке проведения реструктуризации
Напомним, что реструктуризация (отсрочка) — это перенесение уплаты суммы ФСН на более поздний срок уплаты.
Порядок проведения реструктуризации уплаты сумм ФСН в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств утвержден Приказом № 562 (далее — Порядок № 562).
Реструктуризации (отсрочке) подлежит сумма ФСН, начисленная за период с даты возникновения форс-мажорных обстоятельств до конца года, в котором такие форс-мажорные обстоятельства возникли (п. 3.2 Порядка № 562).
Основным условием получения разрешения на реструктуризацию (отсрочку) уплаты ФСН является недопущение образования плательщиком такого налога нового налогового долга, а именно своевременная уплата текущих платежей и очередной части реструктуризированной (отсроченной) суммы.
Заметим, что не подлежит реструктуризации (отсрочке) безнадежный налоговый долг, подлежащий списанию в соответствии с нормами Закона № 2181 (на 2006 год списание такого долга запрещено Законом о Госбюджете на 2006 год).
Разрешение на реструктуризацию (отсрочку) уплаты ФСН могут предоставлять, в пределах своих полномочий, относительно каждого частного случая (п. 2 Порядка № 562):
• Государственная налоговая администрация Украины — без ограничений суммы;
• государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе — на сумму не более 3 млн. грн.;
• государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя), в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонных и объединенных государственных налоговых инспекциях — на сумму до 30 тыс. грн.
Оформление решения о реструктуризации
Решение о реструктуризации ФСН оформляется в следующем порядке.
• В целях реструктуризации (отсрочки) ФСН плательщик такого налога обращается в подразделение взыскания налогового долга органа государственной налоговой службы по месту регистрации. При этом плательщик подает соответствующее письменное заявление с указанием в нем суммы ФСН, относительно реструктуризации (отсрочки) которой он обращается.
К заявлению прилагается решение о реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН, согласованное с Минагрополитики и Минфином Украины.
• По результатам рассмотрения представленных документов руководитель (его заместитель) органа государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня представления заявления оформляет решение налогового органа о реструктуризации (отсрочке) суммы ФСН по установленной форме в двух экземплярах: первый — для налогоплательщика, второй — для органа государственной налоговой службы.
Договор о реструктуризации
После оформления или получения решения о реструктуризации (отсрочке) суммы ФСН между органом государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика ФСН и этим плательщиком заключается по установленной форме Договор о реструктуризации (отсрочке) (далее — Договор). В Договоре определяются реструктуризированные (отсроченные) суммы ФСН, которые подлежат погашению, и сроки их погашения.
Следует отметить, что с даты подписания Договора на реструктуризированные (отсроченные) суммы ФСН не начисляются пеня и штрафные санкции. В случае же если Договор был заключен позднее, чем получено соответствующее решение (разрешение), при начислении за несвоевременную уплату ФСН пени и штрафных санкций такое решение является основанием для их отмены.
Договор о реструктуризации (отсрочке) может быть досрочно расторгнут:
• по инициативе налогоплательщика — в случае досрочного погашения суммы ФСН;
• по инициативе органа государственной налоговой службы — в случаях накопления налогоплательщиком нового налогового долга (при неуплате налогоплательщиком текущих платежей в бюджет после заключения Договора) или при несвоевременной уплате суммы ФСН или ее частей.
На следующий день после расторжения Договора на реструктуризированные (отсроченные) суммы, оставшиеся неуплаченными, начисляются пеня и штрафные санкции в размерах, предусмотренных действующим законодательством. То есть после расторжения Договора действие налогового кредита заканчивается, а обязательства по погашению долгов сопровождаются начислением пени и штрафных санкций.
Подтверждение статуса плательщика ФСН на следующий год
Законом Украины № 320 (абз. третий части первой ст. 9) определено, что при возникновении у налогоплательщика форс-мажорных обстоятельств и принятии решения о реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН для такого налогоплательщика в следующем налоговом году требования частей первой и второй ст. 2 Закона Украины № 320 не применяются. Что это означает?
Это означает, что такие предприятия имеют право остаться плательщиками ФСН на следующий год и не определять удельный вес реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме валового дохода. То есть такие предприятия не должны в следующем году представлять Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год, который составляется для подтверждения статуса плательщика ФСН.
Перечень документов
1.Закон о Госбюджете на 2006 год — Закон Украины от 20.12.05 г. № 3235-IV«О Государственном бюджете Украины на 2006 год».
2.Закон № 320 — Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV«О фиксированном сельскохозяйственном налоге» («Баланс-Агро», 2006, № 1 — 2, спецвыпуск).
3.Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
4.Порядок № 562 — Порядок проведения органами государственной налоговой службы реструктуризации (отсрочки) уплаты сумм фиксированного сельскохозяйственного налога в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.09.04 г. № 562 («Баланс-Агро», 2004, № 21, с. 5).
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).