В данной публикации изложен порядок корректировки налогового кредита при продаже основных фондов, порядок отображения в налоговой декларации.
Сельскохозяйственное предприятие, которое пользуется специальным режимом уплаты НДС согласно п. 11.29 Закона об НДС, в 2005 году приобрело комбайн. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении, была включена в состав налогового кредита специальной декларации по НДС. В 2006 году предприятие решило продать комбайн.
Можно ли сумму налогового кредита перенести из специальной декларации по НДС в общую?
Да, предприятие может осуществить такую корректировку налогового кредита.
Поясним данное утверждение.
Сельскохозяйственные предприятия, которые имеют право применять специальный режим, установленный п. 11.29 Закона об НДС, представляют в налоговый орган помимо общей декларации специальную декларацию по сокращенной форме. В такой декларации сельхозпредприятия отражают:
• суммы налоговых обязательств, возникающие при продаже продукции (работ, услуг) собственного производства;
• суммы налогового кредита, уплаченные при приобретении товаров (услуг), которые будут использованы при производстве продукции (услуг) собственного производства.
Таким образом, отражение сумм налогового кредита в той или иной декларации по НДС при приобретении товаров (услуг) напрямую зависит от того, в какой декларации будут отражены налоговые обязательства при продаже продукции, для производства которой данные товары (услуги) приобретены.
Так как предприятие, приобретая комбайн, было намерено использовать его для производства продукции собственного производства, продажа которой отражается в специальной декларации по НДС, то и налоговый кредит был отражен в специальной декларации.
Как известно, впоследствии предприятие решило продать комбайн, то есть он уже не будет использоваться в операциях, которые отражаются в специальной декларации по НДС.
Операцию же по продаже комбайна необходимо отразить в общей декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, поскольку комбайн не является для данного сельхозпредприятия продукцией собственного производства. Следовательно, теперь комбайн будет использоваться в операциях, которые отражаются в общей декларации по НДС.
Итак, поскольку направление использования комбайна изменилось, то и налоговый кредит должен быть отражен в той декларации, в которой будут отражены налоговые обязательства, то есть в общей декларации по НДС.
Но в связи с тем что комбайн какое-то время использовался в операциях, которые отражаются в специальной декларации по НДС, то есть часть его стоимости была включена в производственную себестоимость продукции растениеводства, то произвести корректировку налогового кредита необходимо только в части, которая приходится на несамортизированную часть стоимости комбайна.
В декларациях по НДС корректировку налогового кредита необходимо произвести следующим образом:
• сумму, подлежащую исключению из специальной декларации по НДС, отразить в стр. 16.3 такой декларации со знаком «-»;
• эту же сумму со знаком « + » отразить в стр. 16.3 общей декларации.
Приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации», в котором указывается причина корректировки налогового кредита и его сумма, должно прилагаться к обеим декларациям.
На условном числовом примере рассмотрим, как отразить корректировку налогового кредита в бухгалтерском учете и в декларациях по НДС.
Пример
Первоначальная стоимость комбайна составляет 100 000 грн. (кроме того НДС — 20 000 грн.). На момент продажи комбайна сумма амортизации — 15 000 грн., то есть 15 % его стоимости.
Итак, имеем следующие данные:
• балансовая стоимость комбайна на момент продажи составляет 85 000 грн. (100 000 грн. — 15 000 грн.);
• сумма НДС, приходящаяся на самортизированную часть комбайна, — 3 000 грн. (20 000 грн. х х 15 %);
• сумма НДС, приходящаяся на несамортизированную часть комбайна, — 17 000 грн. (20 000 грн. - 3 000 грн.).
Значит, предприятие должно перенести из специальной декларации по НДС в общую декларацию по НДС сумму налогового кредита в размере 17 000 грн.
Договорная продажная стоимость комбайна — 108 000 грн. (в том числе НДС — 18 000 грн.).
(«По материалам газеты «Баланс-Агро»).