В данной публикации описан порядок списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности, отражение в бухгалтерском, налоговом учете и в декларации по НДС.
СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ
Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности может иметь либо дебиторскую, либо кредиторскую задолженность. Причем иногда такая задолженность приобретает статус безнадежной задолженности.
Задолженность становится безнадежной в двух случаях:
• по истечении срока исковой давности;
• в случае уверенности в ее непогашении дебитором (например, ликвидация, банкротство дебитора и т. п.).
Когда задолженность становится безнадежной, она подлежит списанию.
В настоящей консультации мы рассмотрим порядок отражения списания безнадежной задолженности в бухгалтерском учете, а также обложения таких операций НДС предприятиями, являющимися плательщиками ФСН.
Срок исковой давности
Чаще всего задолженность становится безнадежной в связи с истечением срока исковой давности.
Что такое исковая давность?
Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГК*).
Общий срок исковой давности составляет три года.
Примите во внимание: важно правильно определить момент начала истечения срока исковой давности. На практике сложилось ошибочное мнение, что срок исковой давности начинает истекать с момента возникновения задолженности (отгрузки товаров или получения предоплаты). Однако это не так.
Согласно ст. 261 ГК истечение срока исковой давности начинается с момента, когда лицо узнало или могло узнать о том, что его право нарушено.
Что это значит?
Например, предприятие отгрузило продукцию покупателю 11 августа 2006 года. Согласно договору купли-продажи покупатель должен рассчитаться за полученную продукцию 8 сентября 2006 года. Таким образом, если до этой даты покупатель не рассчитается с продавцом, то срок исковой давности начинает истекать именно с 9 сентября, так как именно в этот день продавец узнал о том, что его право нарушено, а не с момента отгрузки продукции.
Если в договоре срок исполнения обязательства (отгрузки товара в счет перечисленной предоплаты или перечисления средств за отгруженный товар) не указан, то кредитор имеет право требовать исполнения обязательства в любое время (ст. 530 ГК). Должник обязан погасить долг в течение 7 дней со дня предъявления требования кредитора. В таком случае срок исковой давности начинает истекать по окончании семидневного срока исполнения обязательства.
Заметим, что по договоренности сторон срок исковой давности может быть увеличен. О его увеличении необходимо составить дополнительное соглашение к договору или отдельный договор об увеличении срока исковой давности.
Срок исковой давности не может быть уменьшен по договоренности сторон.
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов (должников). Безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
Рассмотрим порядок списания безнадежной дебиторской задолженности, которая возникла в следующих случаях:
• предприятие отгрузило продукцию (оказало услуги), а покупатель (заказчик) не произвел расчет;
• предприятие перечислило предоплату за продукцию (услуги), а поставщик не отгрузил продукцию (не оказал услуги).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность относится на расходы и отражается по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги».
Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного состояния должника.
Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности по отгруженным товарам
НДС
При отгрузке продукции (услуг) предприятие по первому событию начислило налоговые обязательства по НДС. По истечении срока исковой давности налоговые обязательства не корректируются, поскольку отгруженная продукция (оказанные услуги) переходит в разряд безвозмездно предоставленных, а такая операция является объектом обложения НДС (пп. 3.1.1 Закона об НДС с учетом п. 1.4).
Пример 1
Предприятие отгрузило продукцию 21.08.03 г. Согласно договору купли-продажи покупатель должен рассчитаться 04.09.03 г. До этой даты покупатель не рассчитался, поэтому с 05.09.03 г. начинает истекать срок исковой давности. Срок исковой давности истек 05.09.06 г.
Отражение в бухгалтерском учете таких операций представлено в табл.1
Таблица 1
(грн.)
Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности по перечисленным авансам
НДС
Предприятие, перечислив аванс за товары, при наличии налоговой накладной по первому событию увеличивает налоговый кредит.
По истечении срока исковой давности налоговый кредит должен быть откорректирован, так как право на налоговый кредит существует только при приобретении товаров (работ, услуг). А поскольку товары (услуги) так и не были получены предприятием, то нет оснований для налогового кредита.
Если предприятие пользуется специальным режимом уплаты НДС согласно п. 11.29 Закона об НДС, то корректировку налогового кредита необходимо произвести в той декларации, в которой первоначально был отражен налоговый кредит при перечислении предоплаты.
Покажем на условном числовом примере отражение операций по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и в декларации по НДС.
Пример 2
Предприятие перечислило денежные средства за товар 30.07.03 г. Продавец должен был поставить товар 11.08.03 г. Поскольку на эту дату продавец так и не поставил товар, то с 12.08.03 г. начинает истекать срок исковой давности. Срок исковой давности истек 12.08.06 г., и задолженность подлежит списанию.
Отражение в бухгалтерском учете данных операций приведено в табл. 2.
Таблица 2
(грн.)
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность — это задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.
Рассмотрим списание безнадежной кредиторской задолженности, которая возникла в следующих случаях:
• предприятие получило товары (услуги), но не рассчиталось за них;
• предприятие получило предоплату, но не отгрузило продукцию (не оказало услуги).
В бухгалтерском учете безнадежная кредиторская задолженность списывается на доходы и отражается по кредиту субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».
Порядок списания кредиторской задолженности по полученным товарам
НДС
При оприходовании товаров от поставщика и получении налоговой накладной предприятие отражает право на налоговый кредит, если данные товары предназначены для использования в хозяйственной деятельности в пределах налогооблагаемых операций.
По истечении срока исковой давности налоговый кредит корректировать не нужно, поскольку условия для отнесения сумм НДС к составу налогового кредита соблюдены: товар использован в производственной деятельности в налогооблагаемых операциях.
Рассмотрим на условном числовом примере отражение операций по списанию кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и в декларации по НДС.
Пример 3
Предприятие получило запасные части от поставщика 06.08.03 г. Согласно договору денежные средства за запчасти необходимо было перечислить 03.09.03 г. Поскольку денежные средства так и не были перечислены, то с 04.09.03 г. начинает истекать срок исковой давности. Срок исковой давности истек 04.09.06 г., поэтому кредиторская задолженность подлежит списанию.
Отражение в бухгалтерском учете и в декларации по НДС таких операций представлено в табл. 3.
Таблица 3
(грн.)
Порядок списания кредиторской задолженности по полученным авансам
НДС
Предприятие, получив денежные средства от покупателя, должно было по первому событию начислить налоговые обязательства по НДС.
Поскольку по истечении срока исковой давности продукция так и не была отгружена (услуги не были оказаны), то можно говорить о том, что поставка не состоялась. А нет поставки, значит, нет и объекта для начисления налоговых обязательств, так как именно операции по поставке товаров (услуг) являются объектом обложения НДС.
Таким образом, налоговые обязательства по НДС, начисленные при получении предоплаты, должны быть откорректированы.
Если предприятие пользуется специальным режимом уплаты НДС согласно п. 11.29 Закона об НДС, то корректировку налоговых обязательств нужно произвести в той декларации, в которой были отражены налоговые обязательства при получении предоплаты.
Пример 4
Предприятие получило от покупателя предоплату 22.07.03 г. Поскольку согласно договору продукцию необходимо было поставить 20.08.03 г., то 21.08.03 г. начинает истекать срок исковой давности. Срок исковой давности истек 21.08.06 г., и задолженность подлежит списанию.
Отражение в бухгалтерском учете и в декларации по НДС данных операций представлено в табл. 4.
Таблица 4
(грн.)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).