Дается пояснение, как откорректировать сумму налогового кредита по НДС при списании погибших посевов и как отразить в бухучете операции по такому списанию на числовых примерах.
У сельхозпредприятия — плательщика ФСН и льготника по НДС (согласно п. 11.29 Закона об НДС) вымокла часть посевов озимой пшеницы. На подтопленных площадях урожай не будет получен, а погибшие посевы придется списать.
1. Что делать с НДС при списании погибших посевов?
2. Как отразить в бухгалтерском учете операции по такому списанию?
1. При списании погибших посевов сельхозпредприятию придется откорректировать сумму налогового кредита по НДС. Поясним подробнее.
Если для выращивания погибших посевов были использованы покупные товары, при приобретении которых уплаченную сумму НДС включили в налоговый кредит, то такая сумма налогового кредита должна быть уменьшена.
Осуществить эту операцию предприятию нужно в связи с тем, что приобретенные им товары и услуги, которые были использованы при выращивании погибших посевов (семена, горючее, удобрения, услуги сторонних организаций и т. п.), уже не будут использованы в налогооблагаемых операциях. А в таком случае уплаченная при приобретении таких товаров сумма НДС в налоговый кредит не включается (пп. 7.4.3 Закона об НДС).
Таким образом, предприятию следует определить, какая часть покупных товаров (услуг) приходится на погибшие посевы, и откорректировать сумму налогового кредита, приходящуюся на такие товары. Как это сделать, поясним на примере.
Пример 1
Предприятие засеяло озимой пшеницей 300 га земельных участков. Вследствие весенних паводков 25 га посевов вымокли. Затраты на посев озимой пшеницы на всей площади составили 202 000 грн. Из них на покупные товары (услуги), при приобретении которых был отражен налоговый кредит, приходится 73 000 грн., НДС — 14 600 грн.
В рассматриваемом примере НДС, приходящийся на погибшие посевы, составит 1 216, 67 грн. (14 600 грн.:: 300 га х 25 га).
Полученную сумму следует исключить из налогового кредита, отразив ее в специальной декларации по
НДС (если, конечно, первоначально налоговый кредит
был отражен именно в этой декларации). Включается данный показатель в строку 16.3 со знаком «-».
Вместе с декларацией предприятию нужно подать приложение «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)» с указанной в нем причиной корректировки налогового кредита.
Отметим, что в данном случае вполне уместен вопрос: а нужно ли начислять налоговые обязательства согласно пп. 7.4.1 Закона об НДС (последний абзац)? Этой нормой определено: если приобретенные товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона об НДС или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 Закона об НДС, то на обычную стоимость таких товаров необходимо начислить НДС.
Однако в нашем случае приобретенные предприятием товары (услуги), которые были использованы при выращивании погибших посевов, списываются с баланса в связи с форс-мажорными обстоятельствами. Соответственно они не начинают использоваться в операциях, указанных в ст. 3 или ст. 5 Закона об НДС. А значит, для начисления налоговых обязательств на стоимость таких товаров оснований нет.
2. В бухгалтерском учете затраты на посев погибших культур списываются на чрезвычайные расходы — по дебету счета 99. Учет таких операций рассмотрим на условном числовом примере.
Пример 2
Предприятие засеяло 300 га земельных участков озимой пшеницей. Расходы на посев составили 202 000 грн., из них покупные товары (услуги), по которым НДС был включен в налоговый кредит, -73 000 грн. (НДС — 14 600 грн.). Во время весенних паводков 25 га посевов оказались затопленными, что привело к их гибели.
Отражение этих операций в бухгалтерском учете и специальной декларации по НДС представим в таблице.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).