В материале дается консультация по вопросам кто и в каких случаях должен выплачивать компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты и как правильно произвести расчет суммы компенсации.
Кто и в каких случаях должен выплачивать компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы? Как правильно произвести расчет суммы такой компенсации?
В данной консультации вы найдете ответы на эти вопросы.
Кто и когда выплачивает?
По законодательству заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней (ст. 24 Закона об оплате труда).
Но в силу разных причин нарушение сроков выплаты зарплаты на сельхозпредприятиях — явление весьма распространенное. Для защиты интересов граждан законодатели предусмотрели (ст. 34 Закона об оплате труда) выплату работодателем компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.
Работодатель обязан компенсировать своим работникам потерю части заработной платы в случае задержки выплаты начисленной зарплаты на один и более календарных месяцев (ст. 2 Закона № 2050).
Как рассчитать сумму компенсации?
Порядок выплаты несвоевременно выплаченной зарплаты, начисленной после 1 января 2001 года, регламентирован Законом № 2050 и Порядком № 159*.
Для расчета суммы компенсации в соответствии с п. 4 Порядка № 159 приведем формулу
К = (ЗП х ПИ): 100,
где К — сумма компенсации;
ЗП — суммы начисленной, но не выплаченной за соответствующий период зарплаты (вместе с суммой индексации) после удержания налогов и обязательных платежей (то есть исходя из «суммы на руки»);
ПИ — прирост индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах. ПИ = И — 100;
И — индекс потребительских цен, рассчитанный путем умножения месячных индексов за период невыплаты зарплаты. В данный расчет не включается индекс инфляции, имевший место в месяце, за который и в котором выплачивается зарплата.
Начисляют и выплачивают компенсацию в месяце выплаты задолженности по зарплате. Причем, заметим: до официального опубликования индекса потребительских цен за предыдущий месяц ни начисление компенсации, ни ее выплата не производятся, так как законодательно это не предусмотрено.
Пример 1
В октябре 2006 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в январе и феврале 2006 года. Сумма, подлежащая выплате работнику «на руки», — 800 грн. ежемесячно. Рассчитаем сумму компенсации следующим образом.
1. Определим прирост индекса потребительских цен за периоды невыплаты зарплаты:
• за январь 2006 года (учтем индексы с февраля по сентябрь) он будет равен 4,7 % (1,018 х 0,997 х 0,996 х 1,005 х 1,001 х 1,009 х 1,000 х 1,020) х 100 — 100;
• за февраль 2006 года (учтем индексы с марта по сентябрь) он составит 2,8 % (0,997 х 0,996 х 1,005 х 1,001 х 1,009 х 1,000 х 1,020) х 100 — 100.
* Порядок расчета компенсации на сумму зарплаты, начисленной за период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., определен Положением № 1427.
2. Исчислим сумму компенсации за несвоевременную выплату зарплаты:
• за январь 2006 года она составит 37,60 грн. (800 х 4,7): 100;
• за февраль 2006 года — 22,40 грн. (800 х 2,8): 100.
Пример 2
18 октября 2006 года предприятие выплачивает зарплату за август 2006 года. Выплату следовало произвести 6 сентября 2006 года. Сумма, подлежащая выплате на руки, — 500 грн.
Поскольку задержка выплаты зарплаты превышает месячный срок, необходимо начислить компенсацию. Индекс инфляции в сентябре — 102 %.
Таким образом, сумма компенсации будет равна 10 грн. [500 грн. х (102 — 100): 100].
Налоговый и бухгалтерский учет
Суммы компенсации входят в фонд дополнительной заработной платы (пп. 2.2.8 Инструкции № 5). Следовательно:
• сумма компенсации облагается НДФЛ на общем основании;
• на сумму компенсации начисляются и из нее удерживаются все взносы в фонды соцстраха, в том числе в Пенсионный.
Обратите внимание: суммы компенсации включаются в фонд оплаты труда того периода, в котором производятся их начисление и выплата.
Сумму компенсации налогоплательщик имеет право включить в состав валовых расходов (пп. 5.6.1 Закона о прибыли).
Особо важный момент: при проведении компенсации уволенным работникам ее суммы могут быть включены в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности.
А вот социальные взносы на сумму компенсации уволенным работникам не начисляются и из нее не удерживаются, поскольку эти выплаты не входят в фонд оплаты труда. Подтверждение этой мысли найдем также в письмах Минтруда от 10.11.04 г. № 11397/0/14-04-020-6 и Фонда соцстрахования от несчастных случаев № 01-1702 от 02.11.04 г.
Бухгалтерский учет начисления и выплаты компенсации рассмотрим на примере.
Пример 3
Предприятие в октябре 2006 года выплачивает работнику отдела сбыта зарплату за июль 2006 года в сумме 839,55 грн. Величина прироста индекса потребительских цен за август и сентябрь -2 % [(1,000 х 1,020) х 100 — 100)]. Сумма компенсации — 16,79 грн.
Ответственность за непроведение компенсации
Отказ собственника от выплаты компенсации за задержку заработной платы работник может обжаловать в суде (ст. 7 Закона № 2050).
За неначисление и невыплату компенсации, которая, как уже было сказано выше, входит в фонд оплаты труда, действующим законодательством предусмотрена как административная, так и уголовная ответственность.
Нарушение установленных сроков выплаты зарплаты, выплата ее не в полном объеме, а также другие нарушения требований законодательства о труде влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий в размере от 255 до 850 грн. (ст. 41 КУоАП). Такой штраф налагается по решению суда на основании документов, представленных инспекцией по труду (ст. 255 КУоАП).
Более строгая ответственность предусмотрена ст. 175 УК. В частности, за безосновательную невыплату зарплаты или другой установленной законом выплаты более чем за один месяц, совершенную преднамеренно руководителем предприятия, предусматривается одно из наказаний в виде:
• штрафа в размере от 1 700 до 5 100 грн.;
• лишения права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;
• исправительных работ на срок до 2 лет;
• лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
При этом следует иметь в виду, что руководитель предприятия освобождается от уголовной ответственности, если до момента привлечения к ней он выплатит зарплату или произведет другую установленную законом выплату (ч. 3 ст. 175 УК).
(грн.)
Перечень документов
1. КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
2. УК — Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-111.
3. Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
4. Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
5. Закон № 2050 — Закон Украины от 19.10.2000 г. № 2050-1II«О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты».
6. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
7. Порядок № 159 — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.01 г. № 159.
8. Положение N21427 — Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).