В материале дается характеристика специальных систем налогообложения их особенность и, что требуется для перехода с общей системы налогообложения на уплату ФСН.
Сельскохозяйственное предприятие, уплачивающее налог на прибыль согласно ст. 14 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», приняло решение о переходе с 2007 года на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога. За какой период необходимо рассчитать удельный вес дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода?
На сегодняшний день для сельскохозяйственных товаропроизводителей действующим налоговым законодательством предусмотрены две специальные системы налогообложения.
• Особенность первой из этих систем заключается в установлении для предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, годового налогового периода для представления декларации по налогу на прибыль (п. 11.1 Закона о прибыли).
В целях налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода. Налоговый период для таких предприятий начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года и заканчивается 30 июня следующего года.
• Вторая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей заключается в уплате фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН).
Так, плательщиками ФСН могут быть лица, являющиеся сельскохозяйственными предприятиями различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75 процентов общей суммы валового дохода (ст. 2 Закона о ФСН*).
* Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV «О фиксированном сельскохозяйственном налоге».
Для таких предприятий отчетный (налоговый) год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря в отличие от сельскохозяйственных предприятий, уплачивающих налог на прибыль в соответствии со ст. 14 Закона о прибыли, для которых отчетный год начинается с 1 июля текущего года и заканчивается 30 июня следующего года.
Следовательно, если сельскохозяйственное предприятие, уплачивающее налог на прибыль в соответствии со ст. 14 Закона о прибыли, приняло решение о переходе с 2007 года на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, то в целях исчисления удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода для расчета берутся показатели предыдущего отчетного — 2006 года, который начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря 2006 года.
Как правильно определить срок представления декларации по налогу на прибыль в случае, если сельскохозяйственное предприятие, которое уплачивает налог на прибыль в соответствии со ст. 14 Закона о прибыли и для которого отчетный год начинается с 1 июля текущего года и заканчивается 30 июня следующего года, принимает решение о переходе на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога с 1 января 2007 года?
В данном случае сельскохозяйственное предприятие должно:
• составить декларацию по налогу на прибыль за период с 1 июля до 31 декабря 2006 года;
• представить ее в налоговый орган в сроки, определенные законом для годового налогового периода, то есть в течение 60 календарных дней, следующих за отчетным периодом, — до 1 марта (включительно) 2007 года.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).