В публикации подробно описан порядок определения удельного веса сельхозпродукции в валовом доходе предприятия для установления возможности предприятия являться плательщиком ФСН в 2007 году.
Напомним, что плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) могут быть только те сельскохозяйственные предприятия, у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный год, превышает 75 % общей суммы валового дохода (ст. 2 Закона о ФСН).
Одна из самых актуальных проблем для сельхозпредприятий, которые хотят стать плательщиками ФСН, — определение удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год, а именно по данным 2006 года. Для этого они составляют соответствующий Расчет.
Представить Расчет в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению необходимо до 1 февраля 2007 года. Форма Расчета должна быть утверждена совместным приказом Минагрополитики и Государственной налоговой администрации Украины (это требование определено абзацем третьим п. 5 Постановления № 725).
Как известно, приказом Минагрополитики Украины от 29.12.02 г. № 419 были утверждены Методические рекомендации и Расчет по определению удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия (далее — Методические рекомендации).
В дальнейшем, после внесения изменений в Закон № 320 и Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, назрела потребность внести изменения в Методические рекомендации и форму Расчета, утвержденные приказом Минагрополитики Украины № 419.
В настоящее время над проектом Расчета работают специалисты Минагрополитики, Государственной налоговой администрации, Минфина, Госкомстата Украины, а также ученые.
Для составления Расчета предприятия должны использовать данные бухгалтерского учета и показатели финансовой и статистической отчетности. Причем данные, приведенные в Расчете, должны соответствовать показателям годовой формы государственного статистического наблюдения № 50-сг «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственного предприятия за 200_ год».
Приведем основные моменты, которые следует учитывать при определении удельного веса от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Определение удельного веса
Для признания или подтверждения предприятием статуса плательщика ФСН в 2007 году (по результатам деятельности 2006 года) необходимо действовать следующим образом.
Во-первых, рассчитать сумму дохода, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, кроме подакцизных товаров (п. 4 Постановления № 725). Для этого следует определить:
1) сумму дохода, полученную от реализации продукции растениеводства, выращенной на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование. С этой целью суммируют кредитовые обороты по субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитических счетов продукции растениеводства (за минусом НДС) или используют данные формы № 50-сг (строка 0010 графы 8);
2) сумму дохода, полученную от реализации продукции животноводства, произведенной на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование. Для этого суммируют кредитовые обороты по субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитических счетов продукции животноводства (за минусом НДС) или используют данные формы № 50-сг (строка 0130 графы 8);
3) сумму дохода, полученную от реализации продуктов переработки на собственных перерабатывающих предприятиях и продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия. Для этого суммируют кредитовые обороты по субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитических счетов реализации продуктов переработки за минусом НДС или используют данные формы № 50-сг (строка 0220 графы 8);
Следует отметить, что на сегодняшний день не много предприятий имеют собственные перерабатывающие мощности. Потому основным требованием данного пункта является наличие сырья собственного производства. А переработка его может осуществляться не только на собственных, но и на арендованных перерабатывающих мощностях, а также на давальческих условиях;
4) сумму дохода, полученную от реализации продукции рыбоводческих, рыбацких и рыболовецких хозяйств, которые занимаются разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах). Для этого суммируют кредитовые обороты по субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитических счетов продукции рыбоводства (за минусом НДС) или, если предприятие, согласно КВЭД, является сельскохозяйственным товаропроизводителем, используют данные формы № 50-сг (строка 0215 графы 8);
5) сумму доходов, полученных в течение последнего налогового периода (в 2006 году) от предоставления сопутствующих услуг*, — ее включают только предприятия, созданные в течение 2006 года путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения. Для этого используют сумму кредитовых оборотов по субсчету 703 «Доход от реализации работ и услуг» (за минусом НДС) или используют данные формы № 50-сг (строка 0261 графы 8).
Определенные выше результаты суммируют и получают общую сумму дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
Во-вторых, надлежит определить общую сумму валового дохода предприятия от обычной деятельности. Эта сумма должна соответствовать общей сумме доходов предприятия, определенной в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход».
Для определения общей суммы валового дохода предприятия от обычной деятельности суммируют кредитовые обороты по субсчетам 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат другой обычной деятельности» или используют показатели финансовой отчетности формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» — сумму строк 035, 060, 110, 120 и 130 графы 3.
После определения общей суммы валового дохода ее корректируют (уменьшают) на сумму полученных из государственного бюджета средств финансовой поддержки (дотации, доплаты). Для этого используют кредитовые обороты счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» или данные формы № 50-сг (сумма граф 1 и 2 строки 0271).
Сумма дохода, полученная от списания кредиторской задолженности по сроку исковой давности (субсчет 717), в общую сумму дохода не включается. Почему? Потому что общий срок исковой давности составляет 3 года — а значит, только при списании кредиторской задолженности, возникшей в отчетном периоде (году), эта сумма может быть включена в общий доход.
На сегодняшний день специалистами Минагрополитики, Минфина Украины и Государственной налоговой администрации согласовывается вопрос относительно невключения в сумму общего валового дохода сумм, полученных:
• от реализации основных средств;
• реализации валюты;
• аккумуляции НДС;
• реализации ценных бумаг.
Следовательно, относительно включения (невключения) указанных доходов в общую сумму валового дохода будет сообщено после принятия решения.
В-третьих, следует определить удельный вес дохода от реализации сельскохозяйственной и рыбной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия. Для этого сумму дохода, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), делят на общую сумму валового дохода предприятия от обычной деятельности и умножают на 100 процентов.
Если полученный процент превышает 75 %, то такое предприятие может быть плательщиком ФСН.
Напоминаем, что относительно плательщика ФСН, у которого возникли форс-мажорные обстоятельства (стихийное бедствие, действие обстоятельств непреодолимой силы), может быть принято решение о реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН.
Поэтому если в 2006 году плательщик ФСН воспользовался правом на реструктуризацию этого налога, то для подтверждения статуса плательщика ФСН в 2007 году критерий относительно наличия 75 % от реализации сельхозпродукции в общей сумме валового дохода не применяется. Но Расчет определения удельного веса такой плательщик все равно должен представить в налоговый орган вместе с заключениями Торгово-промышленной палаты Украины о наличии форс-мажорных обстоятельств за предыдущий отчетный (налоговый) год.
* Перечень сопутствующих услуг должен быть утвержден приказом Минагрополитики по согласованию с Минфином Украины (в настоящее время соответствующий приказ находится на согласовании в Министерстве финансов Украины).
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).