В статье даются рекомендации, как перейти на единый налог в случае потери права быть плательщиком ФСН, в связи с изменениями в законодательстве. Раскрываются плюсы и минусы системы единого налога. Показаны примеры расчета выручки от реализации продукции.
В 2007 году некоторые сельхозпредприятия могут лишиться права быть плательщиками ФСН.
Дело в том, что при определении удельного веса от реализации сельхозпродукции в общей сумме валового дохода в объем реализации сельхозпродукции собственного производства не включаются услуги, связанные с сельхозпроизводством (согласно Постановлению № 725*). И поэтому сельхозпредприятия, у которых удельный вес указанных услуг составляет значительную часть дохода, не смогут быть плательщиками ФСН в 2007 году.
У таких предприятий есть два варианта:
• либо перейти на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль и всех других налогов и сборов;
• либо стать плательщиками единого налога.
В настоящей консультации мы рассмотрим особенности упрощенной системы налогообложения юридическими лицами, а также условия перехода на уплату единого налога.
Порядок уплаты единого налога регулируется Указом № 746.
Плательщиками единого налога могут быть как физические лица, так и юридические лица. Причем для таких лиц установлены разные:
• требования при переходе на уплату единого налога;
• ставки налога;
• отчетность и т. п.
В данной консультации рассмотрим уплату единого налога юридическими лицами.
Какие лица могут быть плательщиками единого налога?
Плательщиками единого налога могут стать предприятия, у которых за год:
• среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц;
• объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 1 млн грн.
Согласно Постановлению № 507 под словом «год» понимается календарный год. То есть выручку и среднеучетную численность работающих необходимо рассчитывать с 1 января по 31 декабря.
Как рассчитать сумму выручки и численность работающих, мы расскажем далее.
Какие лица не могут быть плательщиками единого налога?
Как определено Указом № 746 и Законом № 2063, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения:
• сельхозпредприятия, являющиеся производителями или импортерами подакцизных товаров (данный запрет не распространяется на предприятия, осуществляющие торговлю подакцизными товарами);
• сельхозпредприятия, у которых доля всех вкладов учредителей — юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 %.
Также единым налогом не может облагаться совместная деятельность, поскольку доходы от нее облагаются налогом на прибыль согласно п. 7.7 Закона о прибыли. Однако это не значит, что участники совместной деятельности не могут быть плательщиками единого налога — основная деятельность участников совместной деятельности может облагаться единым налогом.
Кроме того, согласно ст. 4 Указа № 746 не могут перейти на упрощенную систему налогообложения предприятия, которые не уплатили все установленные налоги и обязательные платежи за предыдущий отчетный (налоговый) период, если срок их уплаты уже наступил.
При этом заметим, что наличие задолженности по взносам в Пенсионный фонд и социальные фонды не является помехой для перехода на уплату единого налога, поскольку такие страховые взносы не входят в состав налогов и сборов, перечисленных в ст. 14 Закона № 1251 и составляющих систему налогообложения (дополнительно см. письмо ГНАУ от 06.07.06 г. № 12769/7/15-0417, опубликованное в данном номере газеты).
Как рассчитать выручку от реализации?
Как уже было сказано, для перехода на единый налог необходимо, чтобы объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышал 1 млн грн.
Выручкой от реализации продукции считается сумма, фактически полученная предприятием на расчетный счет или/и в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) (п. 1 Указа № 746).
При реализации основных фондов выручкой считается разница между суммой, полученной от реализации таких фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
Если предприятие является плательщиком НДС, то сумма выручки рассчитывается с НДС.
К сведению: если предприятие осуществляло бартерные операции, взаимозачеты, то такие операции не включаются в расчет выручки от реализации, поскольку в результате их осуществления денежные средства на расчетный счет или в кассу не поступают.
При этом в различных ситуациях могут возникнуть дополнительные вопросы, а именно:
1. Как рассчитать выручку за декабрь, ведь заявление необходимо подать в середине декабря, когда выручка за декабрь еще полностью не получена?
2. Как рассчитать выручку, если предприятие переходит на уплату единого налога не с I квартала, а, например, со II, III или IV квартала?
3. Как рассчитать выручку, если предприятие было создано в середине года?
Ответим на данные вопросы по порядку.
1. Ответ на первый вопрос содержится в самой форме заявления, утвержденной Приказом № 555. В заявлении указывается фактическая выручка на дату подачи заявления, а за остальные месяцы (месяц) определяется расчетно.
Следовательно, если, например, предприятие переходит на единый налог с I квартала 2007 года, то для расчета общей суммы выручки следует брать фактическую сумму выручки за 11 месяцев 2006 года, а за декабрь рассчитать исходя из среднемесячной выручки за 11 месяцев.
На условном числовом примере рассчитаем выручку предприятия для перехода на единый налог.
Пример 1
Сельхозпредприятие решило перейти на уплату единого налога с 1 января 2007 года.
За 11 месяцев валовой доход предприятия составил 1 400 000 грн., из них:
• выручка, поступившая на расчетный счет и в кассу предприятия согласно выпискам банка и приходным кассовым ордерам, составила 850 000 грн.;
• доход от осуществления бартерных операций -350 000 грн.;
• доход от реализации товаров, оплата за которые еще не получена, — 200 000 грн.
Таким образом, за 11 месяцев берется выручка от реализации в размере 850 000 грн.
Рассчитаем выручку за год: [(850 000 грн.: 11 мес.) х 12 мес] = 927 273 грн.
2. Если предприятие переходит на упрощенную систему налогообложения со II, III или IV квартала, то выручка рассчитывается аналогично, а именно:
• со IIквартала берется фактическая выручка за 2 месяца (январь — февраль), а выручка за 10 оставшихся месяцев определяется расчетно;
• с IIIквартала берется фактическая выручка за 5 месяцев (январь ~ май), а выручка за 7 оставшихся месяцев рассчитывается;
• с IV квартала берется фактическая выручка за 8 месяцев, а выручка за 4 оставшихся месяца рассчитывается.
3. Если предприятие, например, было создано в середине 2006 года, а с 2007 года планирует перейти на упрощенную систему налогообложения, то выручка будет рассчитываться с момента создания предприятия до конца года.
Пример 2
Предприятие было создано 5 июня 2006 года. Выручка от реализации за период июнь-ноябрь составила 150 00 грн. За декабрь выручку следует рассчитать исходя из среднемесячной выручки:
150 000 грн.: 6 мес. = 25 000 грн.
Итак, за год выручка составила 175 000 грн. (150 000 грн. + 25 000 грн.).
Определение среднеучетной численности работников
Среднеучетная численность работников определяется по методике, утвержденной органами статистики, на основании Инструкции № 286.
При этом учитываются все работники предприятия, а именно работающие:
• по трудовым договорам;
• совместительству;
• гражданско-правовым договорам, а также
• работники представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Более подробно о том, как рассчитать среднеучетную численность работников, мы расскажем в следующем номере газеты.
Налоги и сборы, от которых освобождены плательщики единого налога
Плательщики единого налога освобождены от уплаты следующих налогов и сборов:
• НДС (кроме случая, когда юридическое лицо избрало уплату единого налога по ставке б %);
• налога на прибыль предприятий;
• платы (налога) за землю;
• сбора на специальное использование природных ресурсов;
• взносов на социальное страхование по временной потере трудоспособности;
• взносов на социальное страхование на случай безработицы;
• коммунального налога;
• сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг,
а также
• от платы за патенты согласно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».
Что касается взносов на пенсионное страхование, то отметим следующее.
В Пенсионный фонд поступает 42 % единого налога. И поэтому плательщики данного налога уплачивают взносы на пенсионное страхование лишь в сумме, превышающей 31,8 % суммы фонда оплаты труда над суммой, поступившей в ПФ от единого налога.
Все остальные налоги и сборы уплачиваются в общем порядке, если предприятие является плательщиком конкретного налога, сбора, обязательного платежа и если есть объект налогообложения.
Объект налогообложения и ставки единого налога
Объектом налогообложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), полученная на расчетный счет или/и в кассу предприятия.
Предприятия могут выбрать одну из двух ставок единого налога:
• 6 % (при условии, что предприятие будет плательщиком НДС);
• 10 % (если предприятие не будет плательщиком НДС).
Ставка единого налога выбирается предприятием при подаче заявления в налоговый орган.
По нашему мнению, для сельхозпредприятий, пользующихся специальными режимами уплаты НДС согласно п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС, более выгодно уплачивать единый налог по ставке 6 % и быть плательщиком НДС, поскольку такие предприятия при реализации определенных видов продукции НДС в бюджет не уплачивают.
Преимущества и недостатки уплаты единого налога
Для сельхозпредприятий существуют как преимущества, так и недостатки при уплате единого налога.
Преимущества уплаты единого налога:
• замена уплаты некоторых налогов и сборов одним -единым налогом;
• уменьшение количества отчетов, а также экономия времени на их составление и сдачу;
• возможность выбора ставки единого налога б % или 10 %;
• простота исчисления единого налога и ведения налогового учета.
Преимущество, которое получают при уплате единого налога сельхозпредприятия, заключается в том, что такие предприятия освобождены от уплаты налога на землю, поскольку сельхозпроизводство чаще всего связано с использованием сельхозугодий и доля налога на землю в общем числе уплачиваемых налогов довольно значительна.
Обратите внимание: согласно Постановлению № 507 плательщик единого налога не уплачивает налог на землю лишь за участки, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности. Если предприятие сдает в аренду принадлежащие ему земельные участки, то желательно, чтобы такой вид деятельности, как сдача земли в аренду, был предусмотрен в уставных и регистрационных документах предприятия.
При этом предприятия, арендующие земельные участки, не освобождены от уплаты арендной платы за них, поскольку арендная плата хоть и является платой за землю, но не является налогом на землю. Арендная плата производится на договорной основе.
Среди недостатков при уплате единого налога следует назвать то, что плательщики единого налога лишены права применять иной способ расчета за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами (п. 1 Указа № 746).
Таким образом, плательщики единого налога не могут осуществлять:
• бартерные операции;
• взаимозачеты;
• расчеты векселями с оплатой неденежными средствами.
Штрафные санкции за применение таких форм расчетов не предусмотрены, тем не менее начиная со следующего квартала после осуществления указанных операций предприятие обязано будет перейти на общую систему налогообложения.
Заметим, что прежде чем принять решение о переходе на уплату единого налога, предприятие должно взвесить все «за» и «против». Желательно на примере за предыдущий год просчитать, выгоден ли будет такой переход, уменьшатся ли суммы налогов и сборов, которые надлежит уплатить в бюджет, в сравнении с общей системой налогообложения.
Как стать плательщиком единого налога?
Итак, если предприятие все-таки решило стать плательщиком единого налога, то ему необходимо подать в налоговый орган по своему месту регистрации письменное заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога.
Форма такого заявления утверждена Приказом № 555.
Примите к сведению: перейти на уплату единого налога предприятие может не только с начала года, но и с любого квартала в течение года.
Заявление подается не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего отчетного периода (квартала).
Так, если предприятие хочет перейти на уплату единого налога с 1 января 2007 года, то заявление нужно подать не позднее 15 декабря 2006 года (16 января — выходной день).
Вновь созданные предприятия могут стать плательщиками единого налога с момента создания. Такие предприятия должны подать заявление во время регистрации в органе налоговой службы.
В заявлении обязательно указывается, какая ставка единого налога выбрана предприятием.
Документом, подтверждающим факт регистрации предприятия плательщиком единого налога, является Свидетельство о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее ~ Свидетельство).
В течение 10 рабочих дней после принятия заявления налоговый орган обязан:
• либо выдать Свидетельство;
• либо представить письменный мотивированный отказ.
Например, налоговый орган может отказать предприятию в выдаче Свидетельства в случае, если такое предприятие имеет задолженность по уплате налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный период.
Отчетность и уплата единого налога
Отчетной формой для плательщиков единого налога является расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом.
Форма такого расчета утверждена Приказом № 98.
Данный расчет представляется в налоговый орган по месту регистрации предприятия ежеквартально в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Сведения для заполнения данных расчета о выручке берутся из Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а конкретно из граф 3 и 4.
Данная Книга должна быть зарегистрирована в налоговом органе.
Единый налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Перечень документов
1.Закон № 2063 — Закон Украины от 19.10.2000 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства».
2. Указ № 746 — Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.
3. Постановление № 507 — постановление КМУ от 16.03.2000 г. «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727».
4.Приказ № 98 — приказ ГНАУ от 28.02.03 г. «Об утверждении формы расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства ~ юридическим лицом и Порядка его составления».
5.Приказ № 555 — приказ ГНАУ от 12.10.99 г. «О внесении изменений в формы и Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом».
6. Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.05 г.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).