В статье приведен полный текст письма ГНАУ от 22.08.2006 г. № 2645/6/15-0516, давшего разъяснения к действующему налоговому законодательству, определяющему состав валовых расходов предприятия.
Письмо ГНАУ от 22.03.06 г. № 2645/6/15-0516
ГНАУ рассмотрела письмо ЗАО об отнесении к валовым расходам налогоплательщика суммы страховых взносов по договорам страхования зерна, принятого на хранение от поклажедателя, и сообщает.
В соответствии с Законом Украины от 04.07.02 г. № 37-IV «О зерне и рынке зерна в Украине» зерновой склад является юридическим лицом, которое имеет на праве собственности зернохранилище и сертификат на соответствие услуг по хранению зерна и продуктов его переработки. Кроме того, зерновой склад должен застраховать зерно, принятое на хранение по простому или двойному складскому свидетельству, от рисков случайной гибели, повреждения или потери за счет средств поклажедателя.
Согласно пп. 5.4.6 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в валовые расходы налогоплательщика включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
Отнесение к составу валовых расходов налогоплательщика расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 % валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года.
Исходя из изложенного поскольку основной хозяйственной деятельностью зернового склада является хранение зерна поклажедателя, то такой плательщик имеет право отнести к составу валовых расходов сумму страховых взносов, уплаченных по договорам страхования зерна, принятого на хранение от поклажедателя, в пределах 5 % валовых расходов отчетного периода.
Что касается компенсации указанных расходов, полученных от поклажедателя, то такие суммы включаются в валовой доход налогоплательщика-страхователя на основании пп. 4.1.6 ст. 4 Закона.
В то же время указываем, что расходы поклажедателя в виде компенсации страхователю суммы страховых платежей по указанным договорам страхования включаются в его валовые расходы в пределах 5 % валовых расходов отчетного периода, поскольку сумма такой компенсации является фактически расходами по страхованию, которые несет поклажедатель за свой счет по договору страхования, заключенному между зерновым складом и страховщиком.
Н. ХОЦЯНОВСКАЯ, директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных плажетей).