В материале дается консультация по особенностям и отличию при обложении НДФЛ лиц, которые трудятся в фермерском хозяйстве: членов такого хозяйства и наемных работников.
В данной консультации рассмотрим особенности и отличия при обложении НДФЛ лиц, которые трудятся в фермерском хозяйстве: членов такого хозяйства и наемных работников.
Вначале определим юридическую сущность фермерского хозяйства.
Деятельность фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с нормами Закона о фермерском хозяйстве.
Так, фермерским хозяйством считается юридическое лицо, созданное для производства товарной сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в целях получения прибыли на земельных участках, предоставленных членам хозяйства согласно закону (ст. 1 Закона № 973).
Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином Украины или несколькими гражданами, которые являются родственниками или членами семьи.
Кто такие члены фермерского хозяйства?
Как определено ст. 3 Закона о фермерском хозяйстве, членами фермерского хозяйства могут быть супруги, их родители, дети (достигшие 14-летнего возраста), другие члены семьи, родственники, которые объединились для совместного ведения хозяйства.
Особенности труда членов хозяйства, в том числе фермерского, определяются законодательством и уставом фермерского хозяйства (ст. 3 КЗоТ).
Согласно типовой форме устава фермерского хозяйства, разработанной Минагрополитики:
• члены фермерского хозяйства признаются его учредителями;
• источниками формирования имущества фермерского хозяйства (совместного капитала) являются добровольные внесения имущественных и денежных вкладов членами (учредителями) хозяйства;
• трудовые отношения между членами хозяйства регулируются и определяются уставом.
Трудовые отношения в фермерском хозяйстве базируются на основе труда членов хозяйства, а доход хозяйства распределяется между его членами пропорционально трудовому вкладу каждого из них (ст. 27 Закона о фермерском хозяйстве).
Оплата труда членов хозяйства осуществляется по результатам хозяйственной деятельности с прибыли после покрытия расходов, уплаты налогов (сборов и др. платежей) либо иным образом по договоренности.
С учетом изложенного доходы, полученные членами фермерского хозяйства, следует рассматривать как доходы, которые выплачены юридическим лицом в связи с распределением чистой прибыли в пользу физических лиц.
Обращаем внимание: членами фермерского хозяйства не могут быть лица, работающие в нем по трудовому договору.
Имеет ли право фермерское хозяйство привлекать к работе в нем других граждан, кроме своих членов?
Законом о фермерском хозяйстве (ст. 27) определено, что в случае производственной необходимости фермерское хозяйство имеет право привлекать к работе в нем других граждан по трудовому договору. Соответственно трудовые отношения с такими наемными лицами регулируются КЗоТ, Законом № 108 и др.
Размер заработной платы наемных работников не зависит от конечных результатов деятельности фермерского хозяйства и не может быть меньше размера минимальной заработной платы, установленной законодательством.
Напомним: в 2006 году размер минимальной заработной платы составляет:
• с 1 января — 350 грн.;
• 1 июля — 375 грн.;
• 1 декабря — 400 грн.
Кто может выполнять функции председателя фермерского хозяйства?
Председателем фермерского хозяйства является его учредитель или другое лицо, указанное в уставе. При этом председатель фермерского хозяйства может письменно поручать выполнение своих обязанностей одному из членов хозяйства или лицу, работающему по контракту (ст. 4 Закона о фермерском хозяйстве).
Следовательно, председателем фермерского хозяйства может быть как учредитель (т. е. один из членов хозяйства), так и наемное лицо, не являющееся членом такого хозяйства. От этого зависит и порядок налогообложения доходов, выплачиваемых в пользу председателя фермерского хозяйства.
Итак, основные отличия между членами фермерского хозяйства и его наемными работниками заключаются в следующем:
• трудовые отношения членов фермерского хозяйства регулируются уставом, а наемных работников — КЗоТ, Законом № 108 и другими нормативными документами, разработанными в соответствии с трудовым законодательством;
• члены фермерского хозяйства получают доход от распределения прибыли, а наемным работникам выплачивается заработная плата.
Именно эти различия между членами фермерских хозяйств и его наемными работниками влияют и на порядок обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых фермерским хозяйством.
Порядок налогообложения доходов
Вопрос налогообложения доходов, выплачиваемых фермерским хозяйством членам хозяйства, а также наемным работникам, следует рассматривать с учетом норм Закона № 889.
Так, п. 17.1 Закона № 889 определено, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель, который выплачивает доходы.
В свою очередь, согласно п. 1.15 Закона № 889 юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), которое независимо от его организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязано начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет, определено как налоговый агент.
То есть фермерское хозяйство является налоговым агентом при начислении и/или выплате как доходов членам хозяйства, так и заработной платы наемным работникам.
Поэтому фермерское хозяйство при начислении (выплате) доходов должно выполнять все функции налогового агента, а именно:
• начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика;
• вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам по форме № 1ДФ;
• нести ответственность за нарушение норм Закона № 889.
При удержании налога используется ставка 13 %, а начиная с 1 января 2007 года — ставка 15 %.
Налог перечисляется в бюджет при выплате дохода. Если налогооблагаемый доход начисляется, но по каким-то причинам не выплачивается, то налог подлежит перечислению в бюджет в течение месяца, следующего за месяцем начисления такого дохода.
Если доход выплачивается в неденежной форме или наличными из кассы, то налог уплачивается в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты.
Налогообложение доходов членов фермерского хозяйства
Заработная плата — это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу (ст. 1 Закона № 108).
Для применения норм Закона № 889 под «заработной платой» понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма (п. 1.1 указанного Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о фермерском хозяйстве членами хозяйства не могут быть лица, работающие в нем по трудовому договору (контракту).
Согласно п. 2 ст. 27 названного Закона трудовые отношения членов фермерских хозяйств регулируются уставом, а не законодательством о труде.
Отсюда можно сделать вывод: доходы членов фермерского хозяйства не подпадают под термин «заработная плата» для применения норм Закона № 889, а значит, облагаются НДФЛ на общих основаниях.
Итак, поскольку доход, выплачиваемый фермерским хозяйством членам хозяйства, не является заработной платой, то для определения налогооблагаемого дохода:
• такой доход не уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд и фонды обязательного общегосударственного социального страхования, то есть норма п. 3.5 Закона № 889 не применяется;
• НСЛ не применяется независимо от размера дохода члена фермерского хозяйства.
Налогообложение доходов наемных лиц
Как уже говорилось выше, в случае необходимости фермерское хозяйство имеет право привлекать к работе в нем других граждан по трудовому договору (контракту).
Обложение НДФЛ доходов наемных лиц, выплачиваемых в виде заработной платы, осуществляется в следующем порядке:
• для определения налогооблагаемого дохода заработная плата уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд и фонды обязательного общегосударственного социального страхования (п. 3.5 Закона № 889);
• применяется НСЛ при выполнении требований ст. 6 Закона № 889 (в частности, если размер начисленной месячной заработной платы не превышает суммы, которая равна сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен). В 2006 году такая сумма равна 680 грн. (483 грн. х 1,4).
Если председатель фермерского хозяйства работает в нем по трудовому договору, то есть не является членом такого фермерского хозяйства, то обложение его доходов осуществляется аналогично налогообложению доходов наемных работников.
Отчетность
Доходы, выплачиваемые как членам фермерского хозяйства, так и наемным работникам, фермерское хозяйство — работодатель обязательно отражает в налоговом расчете ф. № 1ДФ. При этом выплаченные доходы отражаются с признаком дохода «01».
Перечень документов
1. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
2. Закон о фермерском хозяйстве — Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-IV«О фермерском хозяйстве».
3. Закон № 108 — Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
4. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).