В материале дается консультация по вопросам:
1) может ли сельскохозяйственное предприятие, созданное в августе 2006 года, быть плательщиком фиксированного сельхозналога в 2007 году?;
2) нужно ли включать земельные участки в налоговый расчет фиксированного сельхозналога если договоры аренды земельных участков, по состоянию на 1 февраля 2007 года, не зарегистрированы в органе земельных ресурсов.
1. Сельскохозяйственное предприятие, созданное в августе 2006 года, имеет в собственности и в пользовании сельскохозяйственные угодья. За период с момента создания до конца года удельный вес от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства составляет более 75 % общей суммы валового дохода.
Может ли такое предприятие в 2007 году быть плательщиком фиксированного сельхозналога?
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 320 лица могут быть зарегистрированы плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), если они являются:
сельскохозяйственными предприятиями разных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины;
• крестьянскими и другими хозяйствами, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции;
• рыбоводческими, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами, которые занимаются разведением, выращиванием и уловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).
При этом сумма, полученная такими хозяйствами (предприятиями) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, должна превышать 75 % общей суммы валового дохода.
Кроме того, согласно ст. 3 Закона № 320 сельскохозяйственное предприятие должно иметь в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды, сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения) и/или земли водного фонда, которые используются для разведения, выращивания и улова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).
Для предприятия, созданного в августе 2006 года, отчетным налоговым годом считается период с момента создания по 31 декабря 2006 года.
За этот период такое предприятие по своему месту регистрации должно отчитаться органу государственной статистики по годовой форме № 50-сг «Основные экономические показатели работы сельхозпредприятий за 2006 год». Показатели этого отчета используются при составлении Расчета определения удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия.
Таким образом, при соблюдении за этот период указанных выше требований сельскохозяйственное предприятие в 2007 году может быть плательщиком ФСН.
2. Сельскохозяйственное предприятие заключило договоры аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения. Однако по состоянию на 1 февраля 2007 года такие договоры еще не зарегистрированы в органе земельных ресурсов, а значит, отсутствует извлечение из земельного кадастра о составе и денежной оценке этих участков.
Нужно ли включать такие земельные участки в налоговый расчет фиксированного сельскохозяйственного налога?
В соответствии со ст. 3 Закона № 320 объектом налогообложения для плательщиков ФСН, в частности, является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных в пользование, в том числе на условиях аренды. В то же время договор аренды земли вступает в силу после его государственной регистрации (ст. 18 Закона № 161).
Таким образом, в налоговый расчет ФСН включаются арендованные земельные участки после государственной регистрации договоров аренды этих земельных участков.
Следует отметить, что если договоры аренды земельных участков будут зарегистрированы в течение года, то в соответствии со ст. 3 Закона № 320 и п. 5 Порядка № 230 плательщик будет обязан осуществить уточнение сумм ФСН на период до истечения налогового года. Для этого на протяжении месяца он должен предоставить расчеты по приобретенной площади земельного участка в органы государственной налоговой службы как по месту расположения земельного участка, так и по месту своей регистрации. Кроме того, плательщик ФСН представляет извлечение из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).