Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета

Posted on

Настоящий порядок определяет единые правила исчисления фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета. В публикации приведена формула для расчета суммы налога.

Согласовано решением Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 22.03.04 г. N2 06-10/10-338

Утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.04.99 г. № 230 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 26.03.04 г. № 170)

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 09.04.04 г. под № 469/9068

1.  Настоящий Порядок определяет единые правила ис­числения фиксированного сельскохозяйственного на­лога и составления налогового расчета фиксирован­ного сельскохозяйственного налога, разработанный в соответствии с Законами Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» и «О порядке погаше­ния обязательств налогоплательщиков перед бюдже­тами и государственными целевыми фондами» и По­ложением о порядке взимания и учета фиксирован­ного сельскохозяйственного налога, утвержденным постановлением  Кабинета  Министров Украины от 23 апреля 1999 года № 658.

2. В настоящем Порядке термины употребляются в зна­чениях, определенных в Законах Украины «О фикси­рованном сельскохозяйственном налоге» и «О поряд­ке погашения обязательств налогоплательщиков пе­ред бюджетами и государственными целевыми фон­дами».

Под земельными участками в Порядке понимаются сельскохозяйственные угодья (пашня, сенокосы, паст­бища, многолетние насаждения) или/и земли водно­го фонда, которые используются рыбоводческими, рыболовецкими и рыбацкими хозяйствами для раз­ведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).

3. Плательщики фиксированного сельскохозяйственно­го налога (далее — налогоплательщики) определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год в порядке и размерах, предусмотрен­ных Законом Украины «О фиксированном сельскохо­зяйственном налоге», исходя из площади земельных участков и ее денежной оценки, осуществленной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответствии с Мето­дикой денежной оценки земель сельскохозяйственно­го назначения и населенных пунктов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 23 марта 1995 года № 213 (далее — Методика).

4. Расчет суммы фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется налогоплательщиками по формуле

                     Д паш. х С нал. для паш.                    Д сен. х С нал. для сен.                   Д пас. х С нал. для пас.

П паш. х — +  Псен. х — + Ппос. х — +

                                   100                                                         100                                         100

                             Г мн/нас. х С нал. для мн/нас.                                      Д паш. х С нал. для зем. в/фон

+ П мн/нас. х —  + П зем. в/фон. х — = Е налога,

                                                   100                                                                                        100

где   П паш. — площадь пашни;

Псен. — площадь сенокосов;

Ппас. — площадь пастбищ;

П мн/нас. — площадь многолетних насаждений;

П зем. в/фон. — площадь земель водного фон­да, используемых рыбоводческими, рыболовец­кими и рыбацкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), которые находятся в собственности налогопла­тельщика или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды;

Дпаш. — денежная оценка пашни, осуществлен­ная по состоянию на 01.07.95 г. и рассчитанная по Методике;

Дсен. — денежная оценка сенокосов, осуществ­ленная по состоянию на 01.07.95 г. и рассчитан­ная по Методике;

Дпас. — денежная оценка пастбищ, осуществлен­ная по состоянию на 01.07.95 г. и рассчитанная по Методике;

Дмн/нас. — денежная оценка многолетних на­саждений, осуществленная по состоянию на 01.07.95 г. и рассчитанная по Методике;

Снал. для паш. — ставка налога в процентах к денежной оценке 1 га пашни;

Снал. для сен. — ставка налога в процентах к денежной оценке 1 га сенокосов;

Снал. для пас. — ставка налога в процентах к денежной оценке 1 га пастбищ;

С нал. для мн/нас. — ставка налога в процентах к денежной оценке 1 га многолетних насажде­ний;

С нал. для зем. в/фон. — ставка налога в про­центах к денежной оценке единицы площади пашни по областям и Автономной Республике Крым для земель водного фонда, которые ис­пользуются рыбоводческими, рыболовецкими и рыбацкими хозяйствами для разведения, выра­щивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах);

Е налога — общая сумма фиксированного сель­скохозяйственного налога.

Налогоплательщики, не занимающиеся разведени­ем, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах),   невключают в расчет суммы фиксированного сельс­кохозяйственного налога площадь земель водного фонда.

5. Общий расчет фиксированного сельскохозяйствен­ного налога на текущий год на всю площадь земель­ных участков, подлежащих налогообложению, пред­ставляется ежегодно до 1 февраля текущего года на­логоплательщиком в орган государственной налого­вой службы по месту своей регистрации. В этот же срок налогоплательщик представляет отчетный рас­чет фиксированного сельскохозяйственного налога от­дельно по каждому земельному участку в орган го­сударственной налоговой службы по месту распо­ложения такого земельного участка.

Налогоплательщики, созданные в результате реорга­низации сельскохозяйственного предприятия, и вновь созданные субъекты хозяйствования в год создания представляют расчеты фиксированного сельскохозяй­ственного налога за период со дня их создания и до конца года в сроки, предусмотренные законодатель­ством для месячного базового налогового (отчетно­го) периода (в течение 20 календарных дней, следу­ющих за последним календарным днем месяца их реорганизации или создания), и учитываются со дня, следующего за последним календарным днем месяца их реорганизации или создания.

В случае если в отчетном периоде происходит измене­ние площади земельного участка в связи с получением на него права собственности или пользования, земле­владелец или землепользователь обязан осуществить уточнение суммы фиксированного сельскохозяйствен­ного налога на период до окончания налогового года и в течение месяца представить расчеты относительно приобретенной площади земельного участка в органы государственной налоговой службы по месту располо­жения земельного участка и в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации. Кроме того, налогоплательщик относительно сельскохозяй­ственных угодий представляет выписку из государ­ственного земельного кадастра о составе земель сель­скохозяйственных угодий и их денежной оценке.

Плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога исправляет самостоятельно выявленные им ошибки будущих или прошлых налоговых периодов в порядке, установленном пунктом 5.1 статьи 5 и пунк­том 17.2 статьи 17 Закона Украины «О порядке пога­шения обязательств налогоплательщиков перед бюд­жетами и государственными целевыми фондами».

В случае изменения объекта налогообложения в тече­ние года, который уменьшает сумму фиксированного сельскохозяйственного налога за отчетный месяц, на­логоплательщик до истечения предельных сроков пред­ставления налоговых деклараций за такой месяц, ус­тановленных подпунктом «а» подпункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обя­зательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (в течение 20 календарных дней, следующих за последним календар­ным днем отчетного месяца), представляет новый об­щий расчет по месту своей регистрации и новый от­четный расчет по месту расположения земельного уча­стка с исправленными показателями за такой отчетный месяц (а при необходимости — и за следующие за от­четным месяцы) без начисления штрафов, установлен­ных пунктом 17.2 статьи 17 этого Закона.

Налоговый расчет фиксированного сельскохозяй­ственного налога может быть представлен в налого­вый орган по добровольному решению налогопла­тельщика в электронной форме при условии соблю­дения требований действующего законодательства, регулирующего эти вопросы.

6. Уплата фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется в течение   30 календарныхдней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца.

Налогоплательщики ежемесячно уплачивают в тече­ние 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, треть суммы налога, определенной на каж­дый квартал от годовой суммы налога, в следующем объеме:

     Е налога х10

ежемесячно в Iквартале         ———————-:3;

100

      Е  налога х10

ежемесячно во IIквартале     ———————–: 3;

100

      Е налога х 50

ежемесячно в IIIквартале      ————————: 3;

100

      Е налога х 30

ежемесячно в IVквартале      ————————: 3.

100

В налоговом расчете фиксированного сельскохозяй­ственного налога округление суммы начисленного фиксированного сельскохозяйственного налога за базовые налоговые (отчетные) месяцы года, кроме суммы за последний базовый налоговый (отчетный) месяц года, осуществляется по общим правилам ок­ругления. Сумма фиксированного сельскохозяйствен­ного налога за последний базовый налоговый (отчет­ный) месяц года определяется как разница годовой суммы фиксированного сельскохозяйственного нало­га и суммы фиксированного сельскохозяйственного налога за базовые налоговые (отчетные) месяцы года, кроме последнего.

7. Составление налогового расчета фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется в сле­дующем порядке.

В случае если налогоплательщиком представляется общий расчет налога на все площади земельных уча­стков, подлежащих налогообложению, в орган госу­дарственной налоговой службы по месту своей ре­гистрации, то в верхней части расчета в клеточке «Общий расчет» по строке 1-й делается отметка «X».

Если налогоплательщиком представляется расчет за земельный участок в орган государственной налого­вой службы по месту расположения такого земель­ного участка, то отметка «X» делается в клеточке «От­четный расчет» по строке 1-й.

Если у налогоплательщика в собственности или/и пользовании, в том числе на условиях аренды, имеют­ся только земельные участки в пределах террито­рии одного органа местного самоуправления, вбюджет которого зачисляется соответствующая часть фиксированного сельскохозяйственного налога, то в отчетном расчете отметка «X» делается в двух клеточ­ках «Отчетный расчет» и «Общий расчет» по стро­ке 1-й, а отдельный общий расчет не представляется.

В случае если в будущих налоговых периодах налого­плательщик самостоятельно выявляет ошибки про­шлых налоговых периодов, которые содержатся в ранее представленном им расчете, и подает уточняю­щий общий и уточняющий отчетный расчеты, содер­жащие исправленные показатели, а в случае выявле­ния недоплаты — с начислением штрафа, установлен­ного пунктом 17.2 статьи 17 Закона Украины «О по­рядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», то отметка «X» делается соответственно в клеточках «Уточняющий общий расчет» и «Уточ­няющий отчетный расчет» по строке 1-й. При этом на суммы недоплаты за базовые налоговые (отчетные) месяцы, предельный срок представления налоговых деклараций за которые, определенный в соответствии с подпунктом «а» подпункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государ­ственными целевыми фондами», не наступил, штраф, установленный пунктом 17.2 статьи 17 этого Закона, не начисляется.

В случае если плательщиком представляется расчет фиксированного сельскохозяйственного налога в связи с получением права собственности или/и пользования на земельный участок, то отметка «X» делается в клеточках «За новые земельные участки» и «Отчетный расчет» по строке 1-й в расчете налога, представляемого по местонахождению земельного участка, и в клеточках «За новые земельные участ­ки» и «Отчетный расчет» по строке 1-й в расчете на­лога, представляемого по месту регистрации земель­ного участка.

Уточнение суммы фиксированного сельскохозяй­ственного налога в расчете налога за новые земель­ные участки происходит в порядке, установленном для уточнения налогового обязательства в отчетном расчетес той разницей, что в уточняющих и новых расчетах за новые земельные участки дополнительно делается отметка «X» в клеточке «За новые земель­ные участки» по строке 1-й в расчете налога.

В соответствующие клеточки колонки 2 (к. 2) «Катего­рия земельных участков» строк 1.1 — 1.3 и т. д., 2.1 — 2.3 и т. д., 3.1 — 3.3 и т. д., 4.1 — 4.3 и т. д., 5.1 — 5.3 и т. д. расчета записываются категории земельных участ­ков на основании данных извлечения из государствен­ного реестра земель — документа, который содержит сведения, предоставляемые из базы данных Автома­тизированной системы государственного земельного кадастра, выдача которого регламентируется приказом Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 02.07.2003 г. № 174 «Об утверждении Вре­менного порядка ведения государственного реестра земель», зарегистрированным в Министерстве юсти­ции Украины 25 июля 2003 года под № 641/7962.

В соответствующие клеточки колонки 3 (к. 3) «Площадь (га)» строк 1.1 — 1.3 и т. д., 2.1 — 2.3 и т. д., 3.1 — 3.3 и т. д., 4.1 — 4.3 и т. д., 5.1 — 5.3 и т. д. расчета записыва­ются площади земельных участков в гектарах.

В соответствующие клеточки колонки 4 (к. 4) «Денеж­ная оценка 1 га с/угодий и единицы площади пашни по областям и АР Крым (грн.)» строк 1.1 — 1.3 и т. д., 2.1 — 2.3 и т. д., 3.1 — 3.3 и т. д., 4.1 — 4.3 и т. д., 5.1 -5.3 и т. д. расчета записывается размер денежной оценки земельного участка, установленный на соот­ветствующей территории.

В соответствующие клеточки колонки 5 (к. 5) «Ставка налога (% к денежной оценке)» строк 1.1 — 1.3 и т. д., 2.1 — 2.3 и т. д., 3.1 — 3.3 и т. д., 4.1 — 4.3 и т. д., 5.1 -5.3 и т. д. расчета записываются ставки в процентах к денежной оценке 1 га сельскохозяйственных угодий (для пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаж­дений) или/и ставка в процентах к денежной оценке единицы площади пашни по областям и Автономной Республике Крым (для земель водного фонда, кото­рые используются рыбоводческими, рыболовецкими и рыбацкими хозяйствами для разведения, выращиванияи вылова рыбы во внутренних водоемах (озе­рах, прудах и водохранилищах), предусмотренные статьями 3 и 4 Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге».)

В соответствующие клеточки колонки 6 (к. 6) «Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога (к. 3 х к. 4 х к. 5/100)» расчета записывается результат произведения значений соответствующих клеточек к. 3, к. 4, к. 5, разделенного на сто.

Строка 1 к. 6 исчисляется как сумма значений клето­чек по строкам 1.1 — 1.3, т. е. с. 1 к. 6 = с. 1.1 к. 6 + + с. 1.2 к. 6 + с. 1.3 к. 6. Аналогично исчисляются стро­ки 2 — 5 к. 6.

Значение по строке 6 «Общая сумма начисленного фиксированного сельскохозяйственного налога на отчетный год, всего (сумма с. 1 к. 6 + с. 2 к. 6 + с. 3 к. 6 + с. 4 к. 6 + с. 5 к. 6)» расчета равно сумме зна­чений клеточек к. 6 по строкам 1 — 5.

Значение по строке 6.1 «На первый квартал (с. 6 х10 %)» расчета составляет десять процентов от по­казателя по строке 6.

В соответствующие клеточки строк 6.1.1 — 6.1.3 расчета записывается значение, составляющее треть показа­теля по строке 6.1.

Значение по строке 6.2 «На второй квартал (с. 6х 10 %)» расчета составляет десять процентов от показателя по строке 6.

В соответствующие клеточки строк 6.2.1 — 6.2.3 расче­та записывается значение, составляющее треть пока­зателя по строке 6.2.

Значение по строке 6.3«На третий квартал (с. 6 х 50 %)» расчета составляет пятьдесят процентов от показателя по строке 6.

В соответствующие клеточки строк 6.3.1 — 6.3.3 расче­та записывается значение, составляющее треть пока­зателя по строке 6.3.

Значение по строке 6.4 «На четвертый квартал (с. 6 х 30 %)» расчета составляет тридцать процентов от показателя по строке 6.

В соответствующие клеточки строк 6.4.1 — 6.4.2 расче­та записывается значение, составляющее треть пока­зателя по строке 6.4.

В строке 6.4.3 исчисляется разница строки 6 и значе­ний строк 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 — 6.2.3, 6.3.1 — 6.3.3, 6.4.1 и 6.4.2.

Клеточки строк 7, 7.1.1 — 7.1.12, 8, 8.1.1 — 8.1.12, 9, 9.1.1 -9.1.12,10,11 заполняются в случае представления уточ­няющего расчета с использованием показателей от­четного или нового отчетного расчетов за соответству­ющий период.

В случае представления общего, отчетного или/и ново­го общего, отчетного расчетов клеточки строк 7, 7.1.1 -7.1.12, 8, 8.1.1 — 8.1.12, 9, 9.1.1 — 9.1.12, 10, 11 не заполня­ются и в них соответственно проставляются прочерки.

В строке 7 «Начислено фиксированного сельскохозяй­ственного налога за год по данным ранее пред­ставленного уточняемого расчета (с. 6 уточняемого расчета)» и в клеточках строк 7.1.1 — 7.1.12 записыва­ются значения клеточек по строкам 6, 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 -6.2.3, 6.3.1 — 6.3.3, 6.4.1 — 6.4.3 расчета, показатели которого уточняются.

В строке 8 «Сумма налога, которая увеличивает нало­говое обязательство в связи с исправлением ошиб­ки» записывается сумма строк 8.1.1 — 8.1.12.

В клеточках по строкам 8.1.1 — 8.1.12 записываются разницы значений клеточек по строкам 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 — 6.2.3, 6.3.1 — 6.3.3, 6.4.1 — 6.4.3 и клеточек по соответствующим строкам 7.1.1 — 7.1.12 уточняющего расчета налога, который содержит исправленные по­казатели, в случае положительного значения этой разницы.

В строке 9 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» запи­сывается сумма строк 9.1.1 — 9.1.12.

В клеточках по строкам 9.1.1 — 9.1.12 записывается по­ложительное значение разницы значений клеточек по строкам 7.1.1 — 7.1.12 уточняющего расчета, который содержит исправленные показатели, и клеточек соот­ветствующих строк 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 — 6.2.3, 6.3.1 -6.3.3, 6.4.1 — 6.4.3 в случае положительного значения этой разницы.

В строке 10 «Сумма штрафа (начисляется плательщи­ком самостоятельно в соответствии с пунктом 17.2 ста­тьи 17 Закона Украины «О порядке погашения обяза­тельств налогоплательщиков перед бюджетами и го­сударственными целевыми фондами») (с. 8 х 5 %)» записывается значение, составляющее пять процентов от показателя по строке 8 уточняющего расчета, со­держащей исправленные показатели.

Расчет фиксированного сельскохозяйственного нало­га подписывается руководителем предприятия и глав­ным бухгалтером (указываются их фамилии, инициа­лы, проставляется дата заполнения расчета), скреп­ляется печатью предприятия.

8. Работником органа государственной налоговой службы, осуществившим камеральную проверку рас­чета налога, в специальном поле для служебных от­меток проставляется отметка о внесении данных вэлектронную базу налоговой отчетности, дата, фами­лия служебного лица органа государственной нало­говой службы, ставится подпись. При этом, в случае необходимости по результатам камеральной провер­ки, вносится информация о выявленных нарушениях (ошибках), дата и номер составления акта этой про­верки, фамилия служебного лица органа государ­ственной налоговой службы, ставится подпись.

9. Плательщики фиксированного сельскохозяйственно­го налога перечисляют в определенный срок средства на отдельный счет отделения Государственного казна­чейства Украины в районе по месту расположения зе­мельного участка, открытый на балансовом счете 2512 «Средства государственного бюджета целевого харак­тера» (код бюджетной классификации 16040000 «Фик­сированный сельскохозяйственный налог»).

10.  Записи об уплате фиксированного сельскохозяй­ственного налога осуществляются органами государ­ственной налоговой службы в карточку лицевого счета плательщика на основании выписок и реестров, кото­рые передаются отделениями Государственного казна­чейства в районах по месту расположения земельного участка в органы государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка.

Ю. ЛАПШИН, заместитель директора Департаментаметодологии ГНА Украины.

Другие статьи по теме: