Дается консультация, как исправить ошибку по неправомерности представления НСЛ председателю фермерского хозяйства.
Председатель фермерского хозяйства является членом этого хозяйства. В течение 2006 года ему ежемесячно выплачивался доход в сумме 650 грн., причем с сентября по декабрь включительно бухгалтер применял к данному доходу налоговую социальную льготу (НСЛ). Однако как член хозяйства председатель не имеет права на НСЛ. Необходим ли в сложившейся ситуации перерасчет НДФЛ? И как его сделать правильно?
Действительно, председатель фермерского хозяйства (ФХ), будучи его учредителем, считается членом данного хозяйства. А значит, к его доходу НСЛ не применяется, так как доход члена ФХ не является заработной платой в понимании Закона № 889*.
Следует сказать, что не применяется в данном случае к доходу председателя и норма п. 3.5 Закона № 889. То есть с целью налогообложения такой доход не уменьшается на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного социального страхования.
Поэтому если бухгалтер применял к такому доходу НСЛ, ему необходимо сделать перерасчет: доначислить НДФЛ и уплатить его новую сумму в бюджет, не дожидаясь документальной проверки со стороны налоговых органов.
Как правильно осуществить перерасчет и отразить его результаты в форме № 1ДФ?
Нужно ли подавать уточняющий налоговый расчет за периоды, в которые применялась НСЛ?
Разберемся с этими вопросами.
Уточняющий налоговый расчет, как следует из п. 4 Порядка № 451, подается для исправления следующих ошибок, допущенных в ранее поданном расчете:
• внесения неправильных данных (необходимо исправить);
• пропуска записи (следует включить);
• несения лишней, неправильной записи (требуется изъять).
Как видим, при исправлении ошибки в виде неправомерного предоставления НСЛ корректировать ранее сданные налоговые расчеты формы № 1ДФ нет необходимости. То есть представлять уточняющие налоговые расчеты за периоды, в которых применялась НСЛ, не нужно: ведь данные ранее поданной отчетности соответствуют начислениям, выплатам доходов и перечислениям налога за соответствующие отчетные налоговые периоды.
А вот за каждый отдельный месяц, в котором применялась НСЛ, бухгалтеру следует произвести перерасчет НДФЛ, то есть доначислить его. Отразить такую операцию необходимо в форме № 1ДФ за тот квартал, в котором налог будет доначислен.
Например, сделав перерасчет в январе — марте 2007 года, его результат нужно будет включить в форму № 1ДФ за Iквартал 2007 года.
Сумма доначисленного налога прибавляется к сумме налога, начисленного и перечисленного за отчетный период (в случае его фактического перечисления в бюджет).
Пример
К ежемесячному доходу председателя ФХ, составляющему 650 грн., с сентября по декабрь 2006 года включительно применялась НСЛ в размере 175 грн. С этого дохода уплачивался НДФЛ в размере 58,79 грн. Учитывая неправомерность применения НСЛ, сумму налога надлежит доначислить.
Перерасчет осуществим в Iквартале 2007 года.
Сумма НДФЛ, удерживаемая из ежемесячного дохода председателя, должна составлять 84,50 грн. (650 грн. х 13 %). Следовательно, за каждый месяц применения НСЛ необходимо произвести доначисление НДФЛ. Месячная сумма доначисления будет равна 25,71 грн. (84,50 грн. — 58,79 грн.), за 4 месяца (сентябрь — декабрь) сумма доначисленного НДФЛ составит 102,84 грн. (25,71 грн. х 4).
Причем за Iквартал 2007 года, при ежемесячной выплате 650 грн., сумма начисленного и выплаченного дохода составит 1 950,00 грн. (650 грн. х 3), НДФЛ -292,5 грн. (1 950 грн. х 15 %).
Итак, в рассматриваемом случае за Iквартал 2007 года НДФЛ нужно будет уплатить в бюджет в общей сумме 395,34 грн. (292,5 грн. + 102,84 грн.).
Приведем фрагмент заполнения формы № 1ДФ за Iквартал 2007 года.
В заключение — немаловажный аргумент в пользу необходимости проведения перерасчета НДФЛ в рассмотренной нами ситуации. При самостоятельном исправлении ошибок, связанных, в частности, с неправомерным применением НСЛ, то есть в случае самостоятельного доначисления и перечисления НДФЛ, фермерское хозяйство избежит штрафных санкций, предусмотренных ст. 20 Закона № 889 и пп. 17.1.9 Закона № 2181. Для их применения у проверяющих органов не возникнет оснований.
Перечень документов
1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
2.Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
3. Порядок № 451 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).