В данной статье изложена методика расчета отпускных, налогообложения отпускных, приходящихся на разные месяцы.
Виды ежегодных отпусков
Виды ежегодных отпусков, которые определены ст. 4 Закона № 504, представим на схеме.
Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней (к. д.) за отработанный год (ст. 6 Закона № 504).
Конкретная продолжительность дополнительных отпусков работников АПК за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер работы устанавливается в коллективном договоре (п. 5.11 Отраслевого соглашения).
Расчет отпускных выплат
Отпускные выплаты рассчитываются исходя из средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска, или за меньший фактически отработанный период (с первого числа месяца, который следует за месяцем оформления на работу, до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск).
При расчете средней заработной платы учитываются следующие выплаты (п. 3 Порядка № 100):
• основная заработная плата за выполненную работу;
• доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам);
• производственные премии и премии за экономию топлива, электро- и теплоэнергии;
• вознаграждение по итогам работы за год, за выслугу лет и т. п. (к заработной плате каждого месяца расчетного периода прибавляется 1/12 суммы вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий год);
• выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, служебной командировки и т. п.);
• пособие в связи с временной потерей трудоспособности (ВПТ) (включая выплаты в связи с оплатой первых 5 дней ВПТ, по беременности и родам, поскольку согласно п. 3 ст. 82 КЗоТ в стаж работы для предоставления отпуска включается время, за которое выделялось материальное обеспечение по ОГСС).
Другие выплаты помимо перечисленных не включаются в расчет средней заработной платы при начислении отпускных (п. 4 Порядка № 100).
Для расчета суммы отпускных используется формула:
Всум
О = — х До,
К — П — Н
где О – сумма отпускных;
Всум — сумма выплат за 12 месяцев или меньший отработанный период;
К — количество к. д. в расчетном периоде. Если расчетный период равен 12 месяцам, то количество к. д. равно 365 (366 — для високосного года);
П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ. Всего в году кроме выходных — 10 праздничных и нерабочих дней;
Н — количество дней, в течение которых работник не занимался трудовой деятельностью и за ним не сохранялась заработная плата (или сохранялась частично). Сюда включаются дни отпуска без сохранения заработной платы, предоставленные на основании ст. 25 Закона № 504, дни простоя не по вине работника и т. п.;
До — количество к. д. отпуска.
Таким образом, для расчета отпускных необходимо:
1) определить расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата, и количество к. д. в периоде;
2) рассчитать за указанный период сумму выплат, включаемых в расчет средней заработной платы;
3) исчислить среднедневную заработную плату;
4) определить сумму отпускных путем умножения среднедневной заработной платы на продолжительность отпуска в к. д.
Напомним, что отпускные не индексируются, поскольку рассчитываются из проиндексированных выплат в расчетном периоде.
«Переходящие» отпускные
Во многих случаях отпускные начисляются за время, приходящееся на разные месяцы, так называемые «переходящие» отпускные.
Начисление сумм отпускных, приходящихся на несколько месяцев, в бухгалтерском учете может осуществляться по двум вариантам:
вариант 1: отпускные за текущий и за следующий месяцы отражаются отдельно по кредиту субсчета 661 в том месяце, в котором начинается отпуск и выплачиваются отпускные;
вариант 2: отпускные отражаются по кредиту субсчета 661 частями, то есть в тех месяцах, на которые они приходятся.
По нашему мнению, действия согласно варианту 2 являются более логичными и удобными, поэтому в примере используем именно этот вариант.
К сведению: в любом случае независимо от порядка бухгалтерского учета отпускные должны выплачиваться не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 21 Закона № 504).
Налогообложение отпускных
Отпускные выплаты входят в фонд дополнительной заработной платы (пп. 2.2.12 Инструкции № 5), поэтому их налогообложение аналогично основной заработной плате.
Определенные трудности возникают при налогообложении «переходящих» отпускных.
Разберемся в данном вопросе основательнее.
НДФЛ
Законом № 889 (пп. 6.5.1) предусмотрено, что в целях определения предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ, отпускные выплаты (их часть) относятся к соответствующим периодам их начисления (отдельно за текущий и следующий месяцы).
Однако перечислять НДФЛ в бюджет необходимо одновременно с выплатой отпускных, в том числе переходящих на следующий месяц.
Страховые взносы на ОГСС
Указанные взносы начисляются на распределенные помесячно суммы отпускных (Письмо № 20-302).
Выплаты за каждый отдельный месяц сравниваются с действующей на момент начисления отпускных максимальной величиной дохода, на который начисляются страховые взносы (в настоящее время — 4 960 грн. в месяц).
В таком же порядке начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд (пп. 5.1.7 Инструкции № 21-1).
Однако перечислять страховые взносы в социальные фонды придется в полной сумме (начисленной на отпускные текущего и следующего месяцев) при получении средств на оплату отпуска.
Пример
Доярке сельскохозяйственного предприятия — плательщика ФСН предоставляется ежегодный отпуск с 14.08.06 г. по 14.09.06 г. включительно. Продолжительность отпуска 31 к. д., в том числе:
• 24 к. д. — основной отпуск;
• 7 к. д. — дополнительный отпуск, поскольку работница имеет двоих детей в возрасте до 15 лет.
Период отпуска определен с учетом праздничного дня (24 августа — День независимости). Расчетный период составляет 9 месяцев (с 01.11.05 г. по 31.07.06 г.), так как доярка принята на работу 10.10.05 г.
В течение расчетного периода работница оформляла отпуск без оплаты на 30 к. д. в связи с болезнью матери.
В расчетном периоде начислены следующие выплаты:
• основная заработная плата — 6 500 грн.;
• доплата к тарифной ставке за расширение зоны обслуживания — 1 030 грн.;
• надбавка за высокое профессиональное мастерство — 917 грн.;
• производственные премии — 780 грн.;
• пособие в связи с ВПТ (в том числе за первые 5 дней) — 420 грн.;
• сумма индексации заработной платы — 51 грн.;
• материальная помощь на лечение — 500 грн.
Заработная плата за август — 370 грн., за сентябрь (после отпуска) — 450 грн.
Отпускные за весь период отпуска и заработная плата за август получены в банке и выплачены 10.08.06 г., одновременно перечислены страховые взносы и НДФЛ.
Расчет отпускных:
1. Количество к. д. в данном расчетном периоде для расчета среднедневной заработной платы:
273 к. д. — 9 к. д. (праздничные) — 30 к. д. (отпуск без сохранения заработной платы) = 234 к. д.;
2. Сумма выплат, включаемых в расчет средней заработной платы:
6 500 грн. + 1 030 грн. + 917 грн. + 780 грн. + 420 грн. + 51 грн. = 9 698 грн.
3. Среднедневная заработная плата:
9 698 грн.: 234 к. д. = 41,44 грн.
4. Сумма отпускных:
41,44 грн. х 31 к. д. = 1 284,64 грн., в том числе:
• на август приходится 17 к. д. — 704,48 грн.;
• на сентябрь — 14 к. д. — 580,16 грн.
Отражение налогообложения отпускных, приходящихся на разные месяцы, представлено в табл. 1.
Таблица 1
Сумма к выдаче — 1 389,16 грн. (1 654,64 — 33,09 — 16,54 — 8,27 — 207,58).
Порядок отражения отпускных выплат в учете приведен в табл. 2.
Таблица 2
(грн.)
Перечень документов
1. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
2. Закон N» 504 — Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».
3. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
4.Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
5. Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.
6.Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
7. Письмо № 20-302 — письмо Минтруда от 27.05.04 г. № 20-302 «О начислении взносов на суммы отпускных» («Баланс-Агро», 2004, № 13).
8. Отраслевое соглашение — Отраслевое соглашение между Министерством аграрной политики Украины, отраслевыми объединениями предприятий и профсоюзом работников АПК Украины на 2006-2008 годы.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).