Напечатано извлечение из письма ГНАУ от 29.04.05 г. № 3732/6/17-2116, в котором даются толкования требований нормативных актов по данному вопросу.
(Извлечение)
Согласно требованиям пункта 19.2 статьи 19 Закона № 889-IV1 налоговые агенты обязаны представлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного из них налога налоговому органу по месту своего расположения.
Вопрос присвоения идентификационного номера регулируется Законом Украины от 22 декабря 1994 года № 320/94-ВР «О Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 320/94-ВР), согласно которому создан Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей для обеспечения единого государственного учета физических лиц, которые обязаны уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджеты в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами Украины.
Законом № 889-IV пп. 4.3.36 в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты» определено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных для:
• ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участках), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства».
Деятельность, связанная с выращиванием (производством) сельскохозяйственной продукции на этих земельных участках, не является предпринимательской. При этом физические лица — собственники таких земельных участков имеют право продавать выращенную на них сельскохозяйственную продукцию как предприятиям-производителям, заготовительным организациям, так и конечным потребителям — физическим лицам, которые согласно Закону не являются налоговыми агентами.
Согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» объектом налогообложения у налогоплательщика является общий месячный и общий годовой налогооблагаемый доход, в частности полученный от продажи указанной сельхозпродукции, который определяется как сумма, полученная от продажи, за исключением суммы расходов, понесенных в связи с получением такого дохода.
В случае продажи физическим лицом такой продукции покупателю — налоговому агенту наличие названных земельных участков подтверждается копией Государственного акта на право собственности, а в случае отсутствия такого акта — справкой местного со-вета© о наличии указанного земельного участка. При этом в справке указывается населенный пункт, сельский, поселковый, городской совет, на территории которого расположен такой земельный участок, дата и номер решения местного совета, на основании которого передан (предоставлен) ему такой земельный участок в собственность.
В случае закупки сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) на основании соглашений купли-продажи, которые оформляются покупателем и продавцом двусторонними закупочными актами в письменной форме или закупочными ведомостями, такие документы должны содержать данные о: месте заключения соглашения, фамилии, имени, отчестве продавца, его идентификационном номере (при отсутствии идентификационного номера — сведения из паспорта продавца), данных из Государственного акта относительно права собственности на землю, названии продукции, цене единицы продукции, объеме проданной продукции, сумме выплаченных средств.
При продаже сельскохозяйственной продукции, в том числе молока и мяса, собственниками земельного участка предприятиям-переработчикам, заготовительным организациям и другим лицам, которые согласно Закону являются налоговыми агентами, при условии соблюдения такими физическими лицами требований относительно представления указанных документов (копию Государственного акта), у источника выплаты налог с доходов физических лиц не удерживается.
Предприятия-переработчики, заготовители и другие налоговые агенты о выплаченных таким физическим лицам суммах доходов уведомляют налоговый орган по форме отчетности, установленной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.09.2003 г. № 451 «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного(уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.10.2003 г. под № 960/8281 (далее — Приказ), с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Государственной налоговой администрации Украины от 30.08.2004 г. № 500 и от 09.02.2005 г. № 67.
Учитывая вышеизложенное, <…> налоговому агенту целесообразно усовершенствовать взаимоотношения с отдельными (в т. ч. постоянными) поставщиками сырья путем заключения долгосрочных соглашений (договоров), в которых указываются все необходимые реквизиты физических лиц, что в дальнейшем даст возможность не составлять с такими сдатчиками закупочные ведомости (акты закупки и т. п.) при каждой закупке.
С. ЛЕКАРЬ, заместитель Председателя ГНА Украины.