Письмо ГНАУ от 07.11.07г. №5491/К/17-0715, №22640/7/17-0717 по вопросу получения налогового кредита по НДФЛ студентами вузов.
ОТНОСИТЕЛЬНО ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
Письмо ГНАУ от 07.11.07 г. № 5491/К/17-0715, № 22640/7/17-0717
Согласно пункту 1.16 статьи 1 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком -резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети).
При этом подпунктом 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 Закона № 889 установлено ограничение относительно непревышения сумм начисленного налогоплательщиком налогового кредита сверх суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного на протяжении года как заработная плата.
В соответствии с пунктами 1.1 и 1.3 статьи 1 Закона № 889 заработная плата — это доходы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности Кодексом законов о труде Украины. При заключении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу (в штат предприятия).
Таким образом, если студент в отчетном 2006 году обучался и работал и получал заработную плату (в понимании Закона № 889), а также в налоговый орган в 2006 году на него поступала информация по форме № 1ДФ (признак дохода 1), то он является плательщиком налога с доходов физических лиц и право на обращение за налоговым кредитом, при условии соблюдения им всех требований пункта 5.3 статьи 5 Закона № 889, имеет он, а не члены его семьи.
Если же студент в течение отчетного года получал доходы от выполнения договоров гражданско-правового характера (разового договора, договора-подряда и т. п.), которые не являются трудовыми договорами, то члены его семьи первой степени родства имеют право на налоговый кредит относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента.
С. ЛЕКАРЬ, заместитель Председателя.