В данном материале идет речь о декларациях, которые представляют сельхозпредприятия, об отражаемых в них операциях, форме заполнения этого вида отчетности и другие вопросы рассматриваемой темы.
Учет НДС у сельскохозяйственных предприятий (далее — СХП) более трудоемок, чем у других предприятий. Связано это с тем, что СХП, использующие в своей деятельности специальные режимы по уплате этого налога, представляют в налоговые органы не одну, а две или три декларации — в зависимости от того, какие специальные режимы по уплате НДС они применяют.
Напомним, что спецрежимы по уплате сельхозпредприятиями НДС, установленные Законом об НДС, предусматривают следующее:
• п. 11.21 освобождает СХП от уплаты НДС в бюджет при продаже молока, скота, птицы, шерсти, а также молочных продуктов и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах;
• п. 11.29 позволяет СХП не уплачивать НДС в бюджет при продаже продукции (услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья;
• пп. 6.2.6 разрешает сельхозтоваропроизводителям при поставке молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия начислять НДС по ставке 0%.
Обратите внимание, что право СХП пользоваться специальными режимами не зависит от того, на какой системе налогообложения находится предприятие.
На практике сложилось ошибочное мнение, что применять такие спецрежимы вправе только СХП, уплачивающие фиксированный сельскохозяйственный налог. Однако это неверно — право на пользование указанными спецрежимами имеют:
• и предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, то есть уплачивающие налог на прибыль;
• и плательщики единого налога по ставке 6 % или 10 %;
• и плательщики ФСН.
Право на применение спецрежимов по НДС установлено только Законом об НДС и изданными в его исполнение подзаконными актами (Порядок № 271 и Порядок № 805).
В данной консультации речь пойдет о декларациях, которые представляют сельхозпредприятия, об отражаемых в них операциях, форме заполнения этого вида отчетности, а также будут затронуты другие вопросы рассматриваемой темы.
Специальная декларация № 1
Эту декларацию представляют предприятия, которые пользуются спецрежимом, установленным п. 11.21 Закона об НДС.
Представлять такую декларацию могут только СХП, то есть юридические лица. Поэтому, например, у частных предпринимателей — плательщиков НДС, ведущих деятельность в отрасли животноводства, права на подачу такой декларации нет.
Обратите внимание, что в указанной декларации отражаются исключительно операции по реализации продукции животноводства, определенной п. 11.21 Закона об НДС. Это молоко, скот, птица, шерсть, а также молочная продукция и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.
А значит, операции по продаже таких видов животноводческой продукции, как яйца, шкуры животных, в эту декларацию не включаются. Их следует отражать в декларации № 2 как продукцию собственного производства.
Порядок заполнения данной декларации регламентирован п. 11.21 Закона об НДС (абз. второй) и Порядком № 805 (п. 15).
В соответствии с п. 11.21 Закона об НДС декларацию № 1 представляют все СХП, реализующие определенные виды продукции, независимо от удельного веса продаж сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме валового дохода за прошлый отчетный (налоговый) год.
Порядком № 805 предусмотрено ежемесячное представление этой декларации, заполненной по сокращенной форме.
В разделе «Налоговые обязательства» декларации отражаются объемы продажи и суммы НДС за реализованные:
• молоко неперерабатывающему предприятию;
• скот не в живом весе;
• скот неперерабатывающему предприятию;
• птицу (как в живом, так и в убойном весе);
• шерсть;
• молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.
При определении молочной продукции и мясопродуктов, продажа которой включается в эту декларацию, можно воспользоваться Перечнем продукции, относящейся к категориям «Молочная продукция» и «Мясопродукты» (приведен в письме Минагрополитики от 10.03.98 г. № 37-21-1-12/2310).
Порядок отражения в декларации по НДС операций продажи молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия будет рассмотрен нами ниже.
В разделе «Налоговый кредит» декларации отражают операции по приобретению:
• товаров (работ, услуг), основных фондов, стоимость которых относится к себестоимости производства указанных видов продукции;
• товаров (услуг), приобретаемых для общепроизводственных, административных целей. Такие суммы налогового кредита подлежат распределению по всем декларациям, которые подаются предприятием.
Остаток налоговых обязательств по данной декларации, то есть положительную разницу между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, перечисляют с текущего счета предприятия на отдельный счет в банке. Средства с этого счета могут быть использованы предприятием на поддержку собственного производства продукции животноводства и птицеводства. В случае нецелевого использования этих средств они взыскиваются в государственный бюджет в бесспорном порядке.
Остаток налогового кредита, то есть отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, возмещению из бюджета не подлежит. На эту сумму уменьшаются налоговые обязательства следующего отчетного периода.
Специальная декларация № 2
Такую декларацию заполняют сельхозтоваропроизводители, которые пользуются специальным режимом по уплате НДС, установленным п. 11.29 Закона об НДС.
Согласно п. 11.29 Закона об НДС декларацию № 2 представляют только те сельхозтоваропроизводители, у которых сумма, полученная от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за прошлый отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50 % общей суммы валового дохода предприятия.
В разделе «Налоговые обязательства» указанной декларации отражают объемы продаж и суммы НДС за реализованные:
• продукцию (работы, услуги) собственного производства;
• продукцию, изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья.
Операции по продаже подакцизной продукции собственного производства в эту декларацию не включают — они учитываются в общей декларации по НДС.
Следует отметить, что в данной декларации отражают суммы продаж не только сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), но и продукции (работ, услуг) собственного производства, не относящейся к сельскохозяйственной. При этом важно соблюдать следующее условие: это должна быть продукция (работы, услуги) собственного производства, то есть продукция, произведенная (услуги -оказанные) непосредственно данным СХП.
В раздел «Налоговый кредит» рассматриваемой декларации включаются суммы НДС, уплаченные при приобретении:
• товаров (услуг), стоимость которых включается в производственную себестоимость продукции, продажа которой отражается в этой декларации;
• товаров (услуг), приобретаемых для общепроизводственных, административных целей. Такие суммы налогового кредита подлежат распределению по всем декларациям.
Данную декларацию заполняют в соответствии с п. 11.29 Закона об НДС и разработанным во исполнение его требований Порядком № 271.
В соответствии с п. 4 Порядка № 271 данная декларация заполняется по сокращенной форме и сдается в сроки, предусмотренные законодательством. Это может быть как месяц, так и квартал — в зависимости от объема налогооблагаемых операций, осуществленных за последние 12 календарных месяцев (пп. 7.8.2 Закона об НДС).
Однако если СХП подает также специальную декларацию № 1, то отчетным периодом для представления декларации № 2 тоже может быть только месяц.
Механизм определения остатка налогового кредита и налоговых обязательств по данной декларации аналогичен установленному для декларации № 1.
Остаток налоговых обязательств также перечисляют на отдельный счет в банке. Средства с этого счета используют исключительно для приобретения материально-технических ресурсов производственного назначения. В случае нецелевого использования этих средств они взыскиваются в бюджет в бесспорном порядке.
Заметим, что предприятие, представляющее как декларацию № 1, так и декларацию № 2, обязано открыть в банке соответственно два отдельных счета.
Декларация № 3
Это общая декларация по НДС — она подается всеми СХП по полной форме. На основании этой декларации осуществляются расчеты с бюджетом.
В разделе «Налоговые обязательства» общей декларации СХП отражают объемы продаж и суммы НДС, начисленные (уплаченные) за реализованные:
• молоко и скот в живом весе на перерабатывающие предприятия по ставке 0 % (такие операции отражаются в стр. 2.2);
• подакцизные товары собственного производства, например табачное сырье, виноматериалы и т. п.;
• покупные товары (работы, услуги), например основные средства, излишки покупных запасов и т. п.
В разделе «Налоговый кредит» декларации отражают операции по приобретению:
• товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к товарам (продукции), продажа которых отражается в данной декларации;
• товаров (услуг), приобретаемых для общепроизводственных, административных целей. Такие суммы налогового кредита распределяются по всем декларациям.
Остаток налоговых обязательств, то есть положительная разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, подлежит перечислению в бюджет на общих основаниях.
Остаток налогового кредита по этой декларации, то есть отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, подлежит возмещению из бюджета в общем порядке.
Периоды, за которые представляется эта декларация, — те же, что и для подачи декларации № 2, то есть месяц или квартал. Предприятие, представляющее декларацию № 1, общую декларацию обязано подавать ежемесячно.
Перечень документов
1.Порядок № 271 — Порядок аккумуляции и использования средств, начисляемых сельскохозяйственными товаропроизводителями — плательщиками НДС относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.99 г. № 271.
2.Порядок № 805 — Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.99 г. № 805.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).