Дается разъяснение, при каких условиях сельхозпредприятие, находившееся в 2006 году на общей системе налогообложения и уплачивавшее НДС на общих основаниях, может с 2007 года пользоваться специальными режимами по НДС согласно п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС.
Сельхозпредприятие в 2006 году находилось на общей системе налогообложения и уплачивало НДС на общих основаниях. При каких условиях такое предприятие может с 2007 года пользоваться специальными режимами по НДС согласно п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС? Какие документы для этого необходимо представить в налоговый орган?
Что будет являться отчетным периодом для подачи деклараций по НДС?
Ответим на вопросы по порядку.
Для сельхозтоваропроизводителей (только юридических лиц) Законом об НДС предусмотрены специальные режимы уплаты НДС, а именно:
• п. 11.21 Закона об НДС — освобождение от уплаты НДС в бюджет при продаже молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах (далее — спецрежим 1);
• п. 11.29 названного Закона — освобождение от уплаты НДС в бюджет при продаже продукции (услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (далее — спецрежим 2).
Пользоваться спецрежимом 1 имеют право все сельхозпредприятия, которые реализуют указанные виды продукции животноводства.
А вот спецрежимом 2 имеют право пользоваться лишь те сельхозпредприятия, у которых за прошлый отчетный год сумма, полученная от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет не менее 50 % общей суммы валового дохода.
Итак, если предприятие в 2006 году выполнило вышеприведенное условие, то начиная с 1 января 2007 года оно может пользоваться спецрежимом 2.
Теперь о том, что касается регистрации сельхозпредприятия в налоговом органе субъектом спецрежимов 1 и 2.
Отдельная регистрация в налоговом органе как субъекта специальных режимов по НДС законодательством не предусмотрена. Не предусмотрено также представление каких-либо документов для того, чтобы начать пользоваться спецрежимами.
Тем не менее считаем, что налоговый орган об этом все же необходимо уведомить. Для этого вместе с декларацией за первый отчетный период, в котором предприятие получило право на использование специального режима по НДС (например, за январь 2007 года), следует подать в налоговый орган:
• заявление-уведомление в произвольной форме о применении специальных режимов по НДС. В заявлении советуем указать, какие специальные режимы применяет предприятие и с какого периода, а также на основании каких пунктов Закона об НДС;
• расчет определения удельного веса от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода за предыдущий год (например, если предприятие начинает применять специальные режимы с 2007 года, то расчет представляется по итогам 2006 года). Расчет необходим только для спецрежима 2. Форма такого расчета не утверждена, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Отчетным периодом для представления деклараций по НДС при применении спецрежима 1 является календарный месяц (п. 15 Порядка № 805).
Для спецрежима 2 отчетный период для подачи специальной декларации не установлен. Поэтому срок представления декларации (месячный или квартальный) зависит от объема налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев (пп. 7.8.2 Закона об НДС).
Однако если предприятие пользуется двумя специальными режимами, то независимо от объема налогооблагаемых операций декларации следует подавать ежемесячно, так как для спецрежима 1 отчетный период может составлять только один месяц.
Кроме того, сельхозпредприятие должно открыть специальные счета для зачисления на них сумм НДС, которые остаются в их распоряжении и используются по целевому назначению.
Примите к сведению: к каждому спецрежиму открывается отдельный спецсчет. В соответствии с Порядком № 271*, регулирующим порядок аккумуляции и использования сумм НДС по спецрежиму 2, спецсчет необходимо открыть в течение одного отчетного периода.
Надо полагать, что его нужно открыть до предельного срока перечисления сумм НДС за первый отчетный период использования спецрежима.
Относительно спецрежима 1 срок для открытия спецсчета не установлен. По нашему мнению, спецсчет также следует открыть до предельного срока перечисления НДС за первый отчетный период.
* Порядок аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельхозтоваропроизводителями — плательщиками НДС относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.99 г. № 271.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).