Дается консультация как отразить в бухгалтерском учете операции по возврату лизингодателю техники в связи с несвоевременными расчетами за комбайн.
По договору финансового лизинга сельхозпредприятие получило комбайн. Однако в связи с несвоевременными расчетами комбайн лизингодателю вернули. Как отразить операции по возврату такого объекта в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрим отражение такой операции с позиций налогового и бухгалтерского учета.
Налог на прибыль
Предприятие — плательщик налога на прибыль операции по возврату техники лизингодателю отражает по правилам, определенным пп. 7.9.6 Закона о прибыли. То есть для целей налогообложения возврат лизингополучателю объекта финансового лизинга приравнивается к возвратной продаже.
Из этого следует, что при возврате комбайна лизингополучатель увеличивает сумму валового дохода на стоимость комбайна, рассчитанную исходя из обычных цен, которые действовали на момент продажи. Причем такая стоимость не должна быть меньше первоначальной стоимости комбайна, уменьшенной на сумму амортизации, начисленную согласно нормам ст. 8 Закона о прибыли.
НДС
В Законе об НДС нет нормы, приравнивающей такой возврат к продаже, поэтому НДС по данной операции не начисляется
Однако возможно, что комбайн предприятие получило в финансовый лизинг с уже начисленным на его стоимость НДС и всю сумму этого налога отнесло в налоговый кредит. В таком случае часть налогового кредита придется откорректировать в сторону уменьшения. Поясним почему.
Поскольку операция по поставке основных фондов в рамках договора финансового лизинга является объектом обложения НДС, то такие фонды, в случае их возврата, считаются проданными частично — в части их самортизированной стоимости. Поэтому, считаем, сумму налогового кредита, приходящуюся на часть не-самортизированной стоимости комбайна, нужно исключить из налогового кредита по правилам, изложенным в пп. 4.5.1 Закона об НДС.
Отразить уменьшение налогового кредита следует в той декларации по НДС, в которой первоначально был отражен налоговый кредит. Сумма уменьшения при этом проставляется в строке 16.2 со знаком «-». К декларации прилагается приложение «Расчет корректировки сумм НДС».
Пример
Сельхозпредприятие получило по договору финансового лизинга комбайн первоначальной стоимостью 433 474 грн. НДС, включенный в состав налогового кредита, составил 86 694,8 грн. В течение срока эксплуатации объекта на него была начислена амортизация в сумме 335 721 грн. (77,45 % первоначальной стоимости).
Несамортизированная часть стоимости комбайна — 22,55 %. Отсюда сумма НДС, приходящаяся на эту часть стоимости и подлежащая исключению из налогового кредита, будет равна 19 549,7 грн. (86 694,8 х 22,55 %).
Задолженность перед лизингодателем на момент возврата комбайна — 116 771 грн., обычная стоимость комбайна на момент его возврата — 120 000 грн.
В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).