В публикации специалист Минагрополитики Украины дает разъяснения по вопросам заполнения формы расчета по определению плательщиков ФСН.
22 ноября 2007 года приказом Министерства аграрной политики был утвержден расчет*, на основании которого предприятие определяет возможность приобретения статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога на 2008 год. У читателей нашей газеты возникли некоторые вопросы относительно заполнения расчета. С ними мы обратились к одному из разработчиков этой формы — главному специалисту Управления бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы Минагрополитики Украины Елене БИРЮКОВОЙ.
Елена Александровна, скажите, пожалуйста, следует ли представлять вместе с расчетом в налоговые органы какие-то документы для подтверждения его данных (например, формы отчетности)?
Конкретный перечень документов, которые сельхозпредприятия должны до 1 февраля текущего года представить для приобретения или подтверждения статуса плательщиков ФСН, определен п. 5 Положения № 658**. В этот перечень входит также Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год (далее — Расчет). Представлениедокументов, подтверждающих данные Расчета, перечнем не предусмотрено.
Однако, как мы помним, в прошлом году вместе с Расчетом налоговые органы требовали представлять форму государственного статистического наблюдения № 50-сг «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий», поскольку Расчет заполнялся или по данным именно этой формы, или по данным бухгалтерского учета.
По результатам работы сельхозпредприятий в 2007 году форму № 50-сг не будут требовать. Это связано с отсутствием в новой форме Расчета увязок с данными указанной формы.
Единственным источником информации для заполнения нового Расчета являются данные бухгалтерского учета.
Может ли сельхозпредприятие, которое занимается выращиванием грибов (например, шампиньонов), в гр. 1.1 Расчета отражать доходы от реализации своей продукции, ведь грибы не выращиваются на сельскохозяйственных угодьях?
Да, доходы от выращивания грибов, которые являются продукцией растениеводства, отражаются в гр. 1.1 Расчета.
Относительно того что грибы не выращиваются на сельхозугодьях, необходимо отметить следующее. Согласно п. 4 Положения № 658 и форме Расчета в доход от реализации сельхозпродукции включается доход от реализации продукции растениеводства, выращенной на угодьях, которые принадлежат предприятию на праве собственности или предоставлены ему в пользование.
То есть о том, что сельхозпродукцию нужно выращивать на сельскохозяйственных угодьях, не идет речь — она должна быть выращена непосредственно данным предприятием на собственных или арендованных угодьях (не обязательно сельскохозяйственных). Угодьями могут быть и земельные участки под зданиями, теплицами, временными сооружениями и т. п.
Нужно ли в гр. 1, 2 и 3 Расчета отражать доход от реализации сельхозпродукции, которая впоследствии была возвращена покупателем? Проблема заключается в том, что реализация отражается на субсчете 701, а возврат продукции — на субсчете 704, то есть при возврате продукции субсчет 701 не корректируется.
В гр. 1, 2 и 3 Расчета следует отражать кредитовые обороты по субсчету 701 только относительно той продукции, которая была реализована покупателям без последующего возврата в течение прошлого года.
Поэтому доход от реализации продукции (кредитовые обороты по субсчету 701), которая была впоследствии возвращена, не нужно отражать в гр. 1, 2 или 3 Расчета. Но это касается только тех случаев, когда продукция была возвращена в 2007 году, поскольку Расчет составляется по данным предыдущего отчетного года и в нем должны отражаться только операции, осуществленные в течение 2007 года.
Если продукция была реализована в 2007 году, а возвращена покупателем в 2008-м, то доход от ее реализации следует приводить в гр. 1,2 или 3 Расчета.
Отражаются ли в гр. 7.1 Расчета суммы дотаций, полученные предприятием и отраженные на счете 48, но фактически еще не использованные (не отраженные на субсчете 718)?
Нет, не нужно. При корректировке общей суммы валового дохода предприятия на сумму полученных из госбюджета средств финансовой поддержки в гр. 7.1 (или в графе 6) необходимо указывать только те суммы финансовой поддержки, которые были отнесены на доходы (Дт 718) и отражены после закрытия счетов по кредиту счета 79.
Приводится ли в гр. 7.2 Расчета сумма дохода от реализации иностранной валюты, которая по состоянию на 31.12.07 г. еще не использована на сельскохозяйственные потребности (находится на счете в банке)?
Да, приводится. В указанной графе отражаются данные о реализации иностранной валюты, которая получена в виде кредитов или в результате осуществления экспортных операций и направляется на развитие сельхозпроизводства (уже использована или будет использована в дальнейшем).
Не отражается в гр. 7.2 только доход от реализации той валюты, которая была фактически использована не на сельскохозяйственные потребности.
Можно ли для подтверждения форс-мажорных обстоятельств пользоваться постановлением Кабмина от 04.06.07 г. № 794, в котором указан перечень областей, подвергшихся действию форс-мажорных обстоятельств? Какие еще документы подтверждают наличие форс-мажора?
Согласно Методическим рекомендациям относительно составления Расчета* факт непреодолимой силы подтверждается (абзац второй пп. 5.1):
• заключением Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории страны;
• решениями Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях страны, утвержденными ВРУ;
• решениями КМУ о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия.
Следовательно, постановление КМУ от 04.06.07 г. № 794, которым утвержден перечень регионов, подвергшихся действию форс-мажорных обстоятельств, может считаться документом, подтверждающим такие обстоятельства. Но кроме этого постановления предприятие должно также иметь подтверждающий документ о наступлении форс-мажорных обстоятельств в местности, где оно осуществляет производство своей продукции. Таким документом может быть справка регионального (районного или областного) метеорологического центра.
* Новую форму Расчета с изменениями, внесенными приказом Минагрополитики от 24.12.07 г. № 938, см. на с. 31.
** Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (в редакции постановления КМУ от 25.05.06 г. № 725).
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).