Опубликовано письмо ГНАУ от 06.02.07 г. № 2169/7/15-0217.
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 5
Письмо ГНАУ от 06.02.07 г. № 2169/7/15-0217
Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков, органов государственной налоговой службы на местах и в целях надлежащей организации администрирования налога на прибыль сообщает об отдельных вопросах применения пункта 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Пунктом 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) установлен порядок налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов).
Так, в соответствии с абзацем первым этого пункта налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, затраты на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно Закону (за исключением полученных бесплатно).
То есть в соответствии с Законом в перерасчете принимают участие только те запасы, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов.
Сущность перерасчета заключается в сравнении стоимости остатков запасов на конец отчетного периода со стоимостью остатков на начало отчетного года и соответствующем уточнении налогоплательщиком или валовых доходов (в строке 01.2 декларации по налогу на прибыль предприятия в случае прироста запасов), или валовых расходов (в строке 04.2 декларации по налогу на прибыль предприятия в случае убыли запасов).
Таким образом, если у лиц, которые в соответствующем налоговом отчетном периоде перешли на общую систему налогообложения с упрощенной системы или с фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН), учитываются запасы, приобретенные и оприходованные в период уплаты ФСН или единого налога (то есть расходы на приобретение которых не были включены в состав валовых), стоимость таких запасов не подлежит отражению в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия и соответственно не учитывается при дальнейшем перерасчете по пункту 5.9 ст. 5 Закона.
Указанные выше налогоплательщики имеют право на применение этого пункта только к запасам, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых были включены в состав валовых расходов в следующих случаях:
• или если запасы были приобретены и оприходованы плательщиками после перехода на общую систему налогообложения,
• или если до пребывания этих лиц на упрощенной системе или на ФСН они были плательщиками налога на прибыль на общих основаниях и имеют запасы, приобретенные и оприходованные в период пребывания на общей системе налогообложения.
Председателям Государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное разъяснение до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений и обеспечить его учитывание при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.
Л. БОЕНКО, заместитель председателя.