В данной статье дано разъяснение налогообложения доходов граждан от реализации сельхозпродукции, изложен порядок отражения о выплаченных доходах собственникам сельхозпродукции в формах предоставленных государственной налоговой службы.
Льгота по налогообложению доходов от продажи сельскохозяйственной продукции, включая продукцию, выращенную гражданами на собственных земельных участках, предоставленных им для: ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебного участка); ведения садоводства; индивидуального дачного строительства предусмотрена Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IY (пункт 4.3.36).
Кроме того, в соответствии с внесенными изменениями, при продаже сельскохозяйственной продукции ее собственниками перерабатывающим, заготовительным предприятиям и другим юридическим лицам, а также частным предпринимателям — так называемым налоговым агентам — у источника выплаты дохода налог с доходов физических лиц у таких продавцов не удерживается при условии предоставления ими Справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога по форме 3-ДФ.
Выдача (бесплатная) сельскими, поселковыми, городскими советами Справки ф. ЗДФ предусмотрена Постановлением КМУ № 1063 от 01.08.06 г.
Справка выдается гражданину-собственнику сельхозпродукции на основании письменного заявления в вышеперечисленные органы местного самоуправления в 10-дневный срок со дня обращения. Информация о выданных Справках передается сельскими, поселковыми, городскими советами в Государственную налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка гражданина.
О выплаченных доходах собственникам сельхозпродукции налоговые агенты сообщают органу Государственной налоговой службы по месту нахождения земельного участка по форме 1ДФ с признаком дохода 53.
Следует отметить, что в случае, если земельный участок гражданина увеличен за счет земельной доли (пая), доходы, полученные от продажи выращенной (произведенной) на таком участке сельхозпродукции, подлежат налогообложению налоговыми агентами (предприятиями или частными предпринимателями) у источника выплаты. Если же реализация сельхозпродукции с таких земельных участков осуществляется физическим лицам — не субъектам предпринимательской деятельности, то собственники сельхозпродукции обязаны до 1 апреля года, следующего за отчетным, подавать в налоговую инспекцию по месту своего проживая декларацию, в которой указать такие доходы и уплатить с таких доходов налог по ставке 15%.
Что касается выращивания сельскохозяйственной продукции на арендованных землях, то доходы арендаторов от продажи такой сельхозпродукции налогооблагаются на общих основаниях.
• Уважаемые граждане, осуществляющие торговую деятельность на рынках, реализующие сельскохозяйственную продукцию!
Если вы: не зарегистрированы как субъект предпринимательской деятельности; не имеете постоянного места проживания в Украине; не являетесь собственниками реализуемой сельхозпродукции (не имеете справки по форме 3-ДФ); но при этом осуществляете несистематическую продажу, в том числе сельхозпродукции, вы являетесь плательщиками налога на промысел.
Налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразового патента, стоимость которого определяется согласно заполненной плательщиком Декларации с указанием в ней суммарной стоимости товаров.
Если продажа товаров осуществляется на протяжении календарного года более четырех раз, то такая деятельность считается систематической и обязует гражданина зарегистрироваться субъектом предпринимательской деятельности согласно действующего законодательства Украины.
Об отдельных вопросах оформления прав на землю землепользователями
Вновь созданные или уже действующие субъекты предпринимательства, которые намерены расширить свою производственную базу, обязательно сталкиваются с вопросом оформления прав на землю.
Данная публикация поможет субъектам земельных отношений сформировать общее представление о правах и обязанностях, ограничениях и преимуществах, с которыми связано владение и пользование землей в Украине.
Земельные отношения в Украине регулируются Конституцией Украины, Земельным кодексом и другими нормативно-правовыми актами в сфере земельных отношений, а взимание платы за землю — Законом Украины «О плате за землю» от 03.07.92 № 2535-ХП.
Правовой режим использования земель и, соответственно, способ документального оформления прав на землю, обязанности пользователей земли определяются Земельным кодексом Украины от 25.10.01 № 2768. Этим кодексом определено, что приобретение права на землю гражданами и юридическими лицами осуществляется путем передачи земельных участков в собственность или предоставления их в пользование на праве постоянного пользования или на основании договора аренды земельного участка.
Право частной собственности на землю (в соответствии со статьей 78 Земельного кодекса земля в Украине может находиться в частной, коммунальной и государственной собственности) сегодня может оформить любое юридическое и физическое лицо (исключение составляют земли сельхозназначения, права на приобретение которых лишены иностранные граждане, лица без гражданства, иностранные юридические лица и государства). Согласно статье 125 Земельного кодекса право собственности на земельный участок возникает после получения Государственного акта на право собственности на земельный участок.
Использование земли на правах постоянного пользования, согласно статье 92 Земельного кодекса, сегодня возможно лишь предприятиями, учреждениями и организациями государственной и коммунальной собственности, а также общественными организациями инвалидов Украины, их предприятиями (объединениями), учреждениями и организациями. Такое право возникает после получения Государственного акта на право постоянного пользования земельным участком и его государственной регистрации. С момента получения собственником земельного участка или землепользователем одного из вышеназванных документов необходимо уплачивать земельный налог.
Все же остальные юридические и физические лица, у которых земля находится на правах постоянного пользования, должны переоформить ее на праве аренды или частной собственности. С момента приобретения права аренды земельного участка на основаниях и в порядке, предусмотренных Земельным, Гражданским и Хозяйственным кодексами, Законом Украины № 161-XIV от 06.10.98 «Об аренде земли» (в редакции Закона Украины от 02.10.03 № 1211-IV«О внесении изменений в Закон Украины «Об аренде земли») и договором аренды, в случае, если арендодателями земли являются соответствующие органы местного самоуправления или исполнительной власти, арендатор самостоятельно уплачивает в местный бюджет арендную плату за земли государственной или коммунальной собственности.
Таковы требования действующего законодательства к должному оформлению прав на землю. Каждый землепользователь обязан оформить свой участок на одном из трех указанных оснований: на праве собственности на землю либо на праве пользования землей (постоянного или на праве аренды). При этом граждане или юридические лица, имеющие в постоянном пользовании земельные участки, но в настоящее время уже не имеющие права на их пользование на таком основании в соответствии с Земельным кодексом, могут переоформить эти участки на праве аренды или собственности.
Кроме того, собственники земельных участков и землепользователи обязаны обеспечить использование таких участков по целевому назначению (статьи 91, 96 Земельного кодекса). Использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии со статьей 141 Земельного кодекса является одним из оснований для прекращения права пользования земельным участком.
Изменение целевого назначения земель, находившихся в собственности граждан или юридических лиц, осуществляется по инициативе собственников земельных участков в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением КМУ № 502 от 11.04.02. Изменение целевого назначения земельного участка проводится на основании заявления (ходатайства) его собственника в сельский, поселковый, городской совет, если земельный участок расположен за пределами населенного пункта. Решение соответствующего органа исполнительной власти об изменении целевого назначения земельного участка является основанием для оформления гражданину или юридическому лицу Государственного акта на право собственности на земельный участок с измененным целевым назначением.
Следует отметить, что налогообложение земельных участков осуществляется в зависимости от условий их предоставления и целевого использования (при расчете нормативной денежной оценки земельного участка применяются соответствующие коэффициенты функционального использования земельного участка).
Изменение целевого назначения земель, самовольное занятие земельных участков являются основанием для привлечения к ответственности в соответствии с законом граждан и юридических лиц, виновных в таких нарушениях. Так, Постановлением КМУ № 963 от 25.07.07 утверждена Методика определения размера ущерба, причиненного вследствие подобных действий. Размер ущерба определяется Государственной инспекцией по контролю за использованием и охраной земель и ее территориальными органами на основании материалов обследования земельных участков, подготовленных в соответствии с действующим законодательством.
Законом Украины от 11.01.07 № 578-р «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины об усилении ответственности за самовольное занятие земельного участка» (в силе с 6 февраля т.г.) внесены изменения в статью 53-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях, предусматривающие административную ответственность за самовольное занятие земельного участка. Увеличены штрафные санкции за данное правонарушение.
Они составляют: для граждан — от 10 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 170 грн до 850 грн); для должностных лиц — от 20 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 340 грн до 1700 грн). Также Уголовный кодекс Украины дополнен статьей 179-1 «Самовольное занятие земельного участка и самовольное строительство», которая предусматривает штрафные санкции (от 200 до 500 необлагаемых минимумов доходов граждан) и лишение свободы за правонарушения, связанные с самовольным занятием земельного участка и самовольным строительством (до 4-х лет).
В случае выявления нарушений по статье 53-1 органом, принимающим решение о применении штрафных санкций, является орган земельных ресурсов, по статье 179-1 — правоохранительные органы и прокуратура.
Уважаемые пользователи!
Соблюдение требований законодательства относительно рационального и целевого использования земли является обязанностью каждого землепользователя. Правильное применение норм действующего законодательства в части оформления прав на земельные участки позволит обеспечить своевременное и полное поступление в местный бюджет платы за землю.
(По материалам газеты «Фермерське господарство»).