В публикации даётся консультация для сельхозпредприятий, у которых валовой доход от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчётный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы ВД.
Наша консультация предназначена для сельхозпредприятий — плательщиков налога на прибыль, у которых валовой доход от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы ВД (далее — сельхозпредприятия). Для удобства материал изложен в форме ответов на наиболее актуальные вопросы по данной теме.
Кто представляет декларацию?
Сельхозпредприятия обязаны составить декларацию по налогу на прибыль с приложениями (далее — декларация) за период с 1 июля 2006 г, по 30 июня 2007 г. и представить налоговому органу.
Декларация подается всеми вышеуказанными налогоплательщиками в обязательном порядке независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.
Изменилась ли форма декларации?
Нет, форма декларации и десяти приложений к ней (К1, К2, КЗ, К4, К5, К6, К7, Р1, Р2, РЗ) не изменилась. Некоторые приложения не подаются, если соответствующие им строки декларации не заполняются. Напомним, форма декларации и общие правила ее заполнения определены Порядком № 143.
В какой срок нужно представить декларацию и уплатить налоговое обязательство?
Декларацию за отчетный период (с 01.07.06 г. по 30.06.07 г.) необходимо представить в налоговый орган не позднее 29.08.07 г. (пп. 4.1.4 «в» Закона № 2181).
Срок уплаты налога, который заканчивается 08.09.07 г., т. е. в субботу (выходной день), подлежит переносу на следующий за ним рабочий операционный (банковский) день (пп. 5.3.3 Закона № 2181).
Таким образом, предельный срок уплаты суммы налогового обязательства, указанной в годовой декларации, — 10.09.07 г.
Обязательно ли индексировать ВД и ВР и какие индексы инфляции при этом применять?
Да, ВД и ВР сельхозпредприятий, начисленные (понесенные) в течение отчетного (налогового) года, подлежат обязательной индексации, исходя из официального индекса инфляции (п. 14.1 Закона о прибыли).
Механизм индексации ВД и ВР определен Порядком № 212. Для этих целей следует рассчитать цепной индекс инфляции путем умножения индексов за период с месяца, следующего за месяцем получения ВД (ВР), до конца отчетного (налогового) года.
Расчет цепного индекса инфляции показан в табл. 1. В нем использованы официальные индексы инфляции (гр. 2), ежемесячно публикуемые в «Баланс-Агро». Поэтому сельхозпредприятия могут использовать полученные показатели цепных индексов (гр. 3) для индексации своих ВД и ВР.
Таблица 1
Как индексировать ВД и ВР — помесячно или в целом за год?
Сумма проиндексированных ВД или ВР рассчитывается путем умножения суммы ВД или ВР за каждый месяц отчетного года на цепной индекс инфляции соответствующего месяца (гр. 3 табл. 1).
Для этих целей сельхозпредприятиям нужно вести отдельный журнал (книгу) для налогового учета ВД и ВР по месяцам отчетного периода в разрезе показателей, указанных в декларации.
За последний месяц отчетного года, т. е. июнь, ВД и ВР не индексируются.
Порядок индексации ВД и ВР покажем на условном числовом примере, размещенном в табл. 2.
Таблица 2
В декларации суммы индексации отражаются в составе прочих доходов (расходов) следующим образом:
• по ВД в размере 5 591 грн. (110 591 грн. — 105 000 грн.) — в стр. 01.6;
• по ВР в размере 3 423 грн. (63 423 грн. — 60 000 грн.) — в стр. 04.13, поскольку отдельные строки для них не предусмотрены.
Как сельхозпредприятиям вести налоговый учет прироста (убыли) стоимости покупных запасов, находящихся в незавершенном производстве и в остатках сельхозпродукции? Следует ли включать в расчет всю сумму остатка по счетам 23 и 27?
Сельхозпредприятия ведут налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных запасов по результатам годового налогового периода с использованием таблицы 1 приложения К1/1 (п. 5.9 Закона о прибыли).
При этом в расчет прироста (убыли) включается балансовая стоимость только покупных запасов, находящихся на складах, в «незавершенке» и в остатках собственной сельскохозяйственной продукции.
Стоимость таких запасов можно определить:
• либо включением стоимости списанных покупных запасов в состав незавершенного производства (с кредита счетов 20, 21, 22 в дебет счета 23), а затем ее отнесением на стоимость собственной продукции (с кредита счета 23 в дебет счета 27);
• либо с применением среднего процента покупных запасов в сумме фактических расходов на производство сельхозпродукции за отчетный период.
Расчет прироста (убыли) покупных запасов в «незавершенке» и в готовой продукции отражается в таблице 1 приложения К 1/1 соответственно в строках А2 и A3.
Участвуют ли в расчете прироста (убыли) стоимости покупных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), непосредственно связанные с приобретением запасов? Как они учитываются и распределяются?
Да, участвуют, поскольку ТЗР, связанные с приобретением запасов, включаются в балансовую (первоначальную) стоимость запасов согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы».
ТЗР относятся к составу балансовой стоимости товаров следующим образом:
• включаются в стоимость конкретных запасов, если можно достоверно определить суммы этих ТЗР, которые непосредственно относятся к приобретенным запасам;
• учитываются на отдельном субсчете, если связаны с приобретением нескольких видов запасов. В этом случае ТЗР должны ежемесячно распределяться между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и суммой товаров, выбывших в отчетном месяце.
Предприятие получило 01.08.06 г. от учредителя возвратную финансовую помощь (беспроцентный заем) в сумме 100 тыс. грн. До настоящего времени сумма займа не возвращена. Отражается ли она в декларации?
Да, сумма возвратной финансовой помощи (займа), не возвращенная на конец отчетного периода, отражается в составе ВД этого периода в стр. 01.6 декларации.
При возврате помощи (или ее части) в будущем предприятие увеличивает ВР на размер возвращенной суммы за тот отчетный период, в котором он состоялся (пп. 4.1.6 Закона о прибыли). Отражаются такие ВР в стр. 04.13 декларации.
Подробнее о составлении сельхозпредприятиями декларации можно узнать из газеты «Баланс-Агро», 2006, № 13 и № 14; 2007, № 7.
Перечень документов
1.Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
2.Порядок № 143 — Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143.
3.Порядок № 212 — Порядок индексации валовых доходов и расходов предприятий — производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденный приказом Минсельхоза и продовольствия Украины от 15.07.97 г. № 212.
(По материалам газеты «Баланс-Клуб»).