Дана консультация по вопросу проведения корректировки налогового кредита при возврате предоплаты.
Сельскохозяйственное предприятие в 2006 году перечислило поставщику предоплату за зерно. Сумма НДС была отнесена к составу налогового кредита. В январе 2007 года подписаны изменения в договор купли-продажи о прекращении поставки и о возврате предоплаты. Предоплата будет возвращаться частями начиная с февраля 2007 года.
Когда проводить корректировку налогового кредита: на дату подписания изменений в договор или на дату возврата предоплаты?
Операция по поставке товара согласно договору купли-продажи является объектом налогообложения (п. 3.11 Закона об НДС). Поэтому при перечислении предоплаты у поставщика возникают налоговые обязательства, а у покупателя — налоговый кредит (пп. 7.3.1, пп. 7.5.1 Закона об НДС).
Если по новым условиям договора поставка товара отменена, а предоплата возвращается, то сумма налогового обязательства подлежит корректировке (так как объект налогообложения — поставка товара — отсутствует). Для этого поставщик обязан выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки), предусмотренный Порядком № 165.
Расчет корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств, то есть в день возврата денежных средств (Письмо № 24078). Согласно п. 25 указанного Порядка он является основанием для корректировки налогового кредита покупателем.
Таким образом, корректировать налоговый кредит (на основании полученного от поставщика расчета корректировки) сельхозпредприятие должно на дату возврата предоплаты, независимо от даты подписания изменений в договор купли-продажи.
Перечень документов
1. Порядок № 165 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 («Баланс», 2005, № 30).
2. Письмо № 24078 — письмо ГНАУ от 02.12.05 г. № 24078/7/16-1117.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).