Даётся консультация по отражению в специальной декларации по НДС поставки хлебобулочных изделий из давальческого зерна и как учитывается выручка от реализации хлебобулочных изделий при определении права на применение спецрежима налогообложения.
Сельскохозяйственное предприятие, применяющее специальный режим налогообложения согласно п. 11.29 Закона об НДС, выращивает пшеницу, часть которой на давальческих условиях перерабатывается на муку. Затем эта мука используется для выпечки хлебобулочных изделий на собственных производственных мощностях.
1. Необходимо ли поставку таких хлебобулочных изделий отражать в специальной декларации по НДС?
2. Учитывается ли выручка от реализации таких хлебобулочных изделий при определении права сельхозпредприятия на применение специального режима налогообложения согласно п. 11,29 Закона об НДС?
Да, необходимо.
В соответствии с пп. 11.29 Закона об НДС сельхозпроизводители, применяющие специальный режим налогообложения, не уплачивают в бюджет НДС по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья.
Поскольку хлебобулочные изделия изготовлены непосредственно сельскохозяйственным предприятием на собственных производственных мощностях, то есть они являются продукцией собственного производства, то операции по их поставке включаются в специальную налоговую декларацию по НДС.
При этом не имеет значения, из какой муки изготовлены хлебобулочные изделия: из покупной или из изготовленной на давальческих условиях из пшеницы, выращенной тем же сельхозпредприятием.
В приведенной ситуации учитывается.
Одно из условий применения специального режима налогообложения — объем дохода от операций по реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки должен составлять не менее чем 50 % общей суммы валового дохода сельхозпроизводителя.
Сельскохозяйственной продукцией считаются товары (кроме подакцизных), подпадающие под определение 1 — 24 групп УКТВЭД (п. 2.15 Закона № 1877).
Хлебобулочные изделия относятся к группе 19 «Готовые продукты из зерна зерновых культур, муки, крахмала или молока; мучные кондитерские изделия» УКТВЭД (товарная позиция 1905).
Таким образом, хлебобулочные изделия, выпеченные сельхозпроизводителем из муки, переработанной из пшеницы, выращенной таким сельхозпроизводителем, относятся к сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктам ее переработки.
Следовательно, сельскохозяйственное предприятие выручку от реализации таких хлебобулочных изделий должно учитывать при определении права на применение специального режима налогообложения в следующем году.
Перечень документов
1. Закон № 1877 — Закон Украины от 24.06.04 г. № 1877-IV«О государственной поддержке сельского хозяйства Украины».
2. Порядок № 166 — Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
И. НИКОНЧУК, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела администрирования НДС Департамента НДС ГНА Украины.