В данной статье изложен порядок получения налогового кредита по НДФЛ, дано разъяснение: кто имеет право на НК, ограничение права на начисление НК, документальное подтверждение расходов, включаемые в налоговый кредит.
Налоговый кредит (далее — НК) — это сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату НДС и акцизного сбора). На сумму НК налогоплательщик может уменьшить свой общий годовой налогооблагаемый доход, полученный по результатам этого отчетного года (п. 1.16 Закона № 889). Такое уменьшение дохода дает право плательщику получить из бюджета излишне уплаченный НДФЛ.
Кто имеет право на НК<o:p></o:p>
Право на НК имеют физические лица — резиденты, которым присвоены индивидуальные идентификационные номера (пп. 5.4.1 Закона № 889). Лица, которые официально отказались от идентификационного номера, не имеют законодательных оснований для начисления НК.
Заметим: не имеют права на НК налогоплательщики, получающие доходы, отличные от заработной платы (частные предприниматели, физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, военнослужащие и т. п.).
Однако если вышеуказанные физические лица получали заработную плату в понимании Закона № 889, то они имеют право на НК в пределах этой заработной платы.
Ограничение права на начисление НК
Законом № 889 введены определенные ограничения права налогоплательщиков на получение НК, а именно:
• общая сумма начисленного НК не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года как заработная плата (пп. 5.4.2 Закона № 889, п. 2.6 Инструкции № 442);
• налогоплательщик, который не воспользовался правом на начисление НК по результатам отчетного налогового года, не имеет права отражать неучтенные расходы в следующих налоговых годах (пп. 5.4.3 Закона № 889, п. 2.7 Инструкции № 442).
Реализация права на НК<o:p></o:p>
Налогоплательщик, желающий воспользоваться правом на НК, должен представить органу ГНС по месту постоянного или преимущественного проживания либо по месту налоговой регистрации годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) (п. 1.8, 2.3 Инструкции № 442). К Декларации целесообразно приложить копии документов, подтверждающих расходы.
Декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным на это налогоплательщиком (п. 2.3 Инструкции № 442).
Органы ГНС на местах обеспечивают налогоплательщиков бланками Декларации бесплатно.
Заметим, что представление вместе с Декларацией копий документов, подтверждающих расходы, не предусмотрено Законом № 889. Тем не менее ГНАУ в Письме № 25941 настоятельно рекомендует их представлять ради полного и своевременного возврата налогоплательщику денежных средств в результате применения им права на НК.
Налогоплательщики, заполняющие Декларацию в целях реализации своего права на НК, могут представлять ее в органы ГНС в течение всего 2008 года
(т. е. для них срок представления Деклараций не будет ограничиваться 1 апреля 2008 года).
Налогоплательщик или уполномоченное им лицо имеют право обратиться к соответствующему органу ГНС с письменным запросом относительно заполнения Декларации специалистами данного налогового органа. Такой запрос подается до 1 марта года, следующего за отчетным. Орган ГНС обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению (п. 2.4 Инструкции № 442).
Однако следует иметь в виду, что раздел Декларации, в котором отражаются сведения относительно начисления НК, заполняется плательщиком самостоятельно (п. 2.4.1 Инструкции № 442).
Для расчета НК и суммы НДФЛ, подлежащего возврату из бюджета, используется сумма заработной платы, начисленной налогоплательщику, без уменьшения на сумму страховых взносов (Письмо № 7494).
Сумма средств, подлежащая возврату налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет или отправляется почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации, в течение 60 календарных дней со дня ее получения органом ГНС (п. 4.5 Инструкции № 442).
Расходы, включаемые в НК, и их документальное подтверждение<o:p></o:p>
В 2007 году в соответствии с п. 5.3 Закона № 889 налогоплательщик имеет право включить в состав НК следующие расходы:
1. Часть суммы процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, которая рассчитывается по правилам, определенным согласно ст. 10 Закона № 889 (пп. 5.3.1 Закона № 889, п. 3.1. Инструкции № 442).
Данное право налогоплательщик имеет в случае приобретения или строительства за счет ипотечного кредита жилого дома (квартиры, комнаты), который является его основным местом жительства.
Воспользоваться таким правом налогоплательщик может не чаще одного раза в 10 календарных лет начиная с года, в котором жилье было приобретено или начало строиться (п. 10.5 Закона № 889, пп. 3.1.4 Инструкции № 442).
То есть ежегодно в течение данного срока налогоплательщик может включать в НК расходы на уплату части суммы процентов по одному ипотечному кредиту. В случае досрочного погашения основной суммы кредита и процентов предыдущего ипотечного кредита он не имеет права на НК по новому ипотечному кредиту в течение указанного срока (Письмо № 138).
Часть суммы процентов, которая включается в состав налогового кредита, равна произведению суммы процентов, фактически уплаченных налогоплательщиком в течение отчетного налогового года, на коэффициент. Коэффициент рассчитывается путем деления минимальной общей площади жилья (<st1:metricconverter ProductID=«100 кв. м» w:st=«on»>100 кв. м</st1:metricconverter>) на фактическую общую площадь жилья, которое строится (приобретается) за счет ипотечного кредита (п. 10.2 Закона № 889).
Документами, подтверждающими такие расходы, являются (Письмо № 4082):
• копия нотариально удостоверенного ипотечного договора (этот договор должен быть заключен после 1 января 2004 года на срок не менее 5 лет);
• копия кредитного договора;
• справка из банка об уплаченных процентах;
• копия страниц паспорта налогоплательщика, где указано место регистрации (т. е. место жительства).
2. Сумма средств или стоимость имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине (в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % от суммы его общего годового налогооблагаемого дохода) (пп. 5.3.2 Закона № 889, п. 3.2 Инструкции № 442).
Документами, подтверждающими эти расходы могут быть:
• платежное поручение на безналичное перечисление средств;
• квитанция банка или отделения связи;
• справка работодателя, который по доверенности осуществлял перечисление сумм средств из получаемого дохода.
Налогоплательщик не обязан доказывать органу ГНС, что учреждение (организация), которому передано пожертвование, является неприбыльной организацией, поскольку это входит в компетенцию налоговых органов.
3. Сумма средств, уплаченных в пользу профессионально-технических или высших учебных заведений для компенсации стоимости своего обучения или обучения члена своей семьи первой степени родства, но не более 740 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (пп. 5.3.3 Закона № 889).
Перечень учебных заведений, оплата за обучение в которых включается в НК:
Напомним, что членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети (пп. 1.20.4 Закона № 889, пп. 1.15.1 Инструкции № 442).
Документами, подтверждающими такие расходы, могут быть:
• копии договора с учебным заведением и т. п.;
• копии платежных документов (квитанция, доверенность, справка работодателя, который по поручению налогоплательщика осуществлял перечисление сумм учебным заведениям).
4. Сумма расходов на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий (пп. 5.3.5 Закона № 889, п. 3.5 Инструкции № 442).
Право на НК предоставляется при условии, что страховщик является резидентом Украины, а указанные платежи осуществляются по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования как самого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства.
Размер расходов, которые можно включить в НК, в 2007 году составляет:
• при страховании налогоплательщика — 740 грн. в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования;
• при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства — 370 грн. в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования на каждого застрахованного члена семьи.
Документами, подтверждающими такие расходы, могут быть:
• копии договора страхования;
• копии платежных документов (квитанция, доверенность, справка работодателя, который по поручению налогоплательщика осуществлял перечисление страховых взносов).
5. Сумма расходов по искусственному оплодотворению независимо от того, оформлен брак с донором или нет (пп. 5.3.6 Закона № 889, п. 3.6 Инструкции № 442).
Включить в НК сумму расходов, связанную с таким видом искусственного оплодотворения, как суррогатное материнство, может лишь налогоплательщик — женщина, являющаяся суррогатной матерью.
Такие расходы могут подтверждаться:
• справкой из медицинского заведения о проведении искусственного оплодотворения;
• копией платежных документов (квитанция, доверенность, справка работодателя, который по поручению налогоплательщика осуществлял перечисление расходов).
6. Сумма расходов по оплате стоимости государственных услуг (в т. ч. уплата государственной пошлины), связанных с усыновлением ребенка (пп. 5.3.6 Закона № 889, п. 3.6 Инструкции № 442).
В этом случае к декларации следует приложить копию документа об уплате государственной пошлины.
Условный пример
В 2007 году налогоплательщику начислена заработная плата в сумме 12 000 грн., с которой удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 1 752,12 грн.
Общая сумма расходов на обучение составила 3 200 грн. (с 1 сентября 2007 года налогоплательщик учился в вузе и ежемесячно платил за обучение 800 грн.).
Сумма расходов, которую можно включить в состав НК, -2 960 грн. (740 грн. х 4 месяца (сентябрь — декабрь)).
В приведенной ситуации показатели графы «По данным плательщика» Раздела I«Расчета суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), который подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита» будут таковы:
Таким образом, налогоплательщик имеет право на возврат ему НДФЛ в сумме 396,12 грн. (при условии что НДФЛ в сумме 1 752,12 грн. полностью уплачен в бюджет в 2007 году).
Перечень документов
1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».<o:p></o:p>
2. Инструкция № 442 — Инструкция о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита относительно налога с доходов физических лиц, утвержденная приказом ГНАУ от 22.09.03 г. № 442.<o:p></o:p>
3. Письмо № 138 — письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 12.02.07 г. № 06-10/10-138 «Относительно налогообложения доходов физических лиц».<o:p></o:p>
4. Письмо № 4082 — письмо ГНАУ от 28.02.07 г. № 4082/7/17-0217 «Относительно организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в 2006 году».<o:p></o:p>
5. Письмо № 7494 — письмо ГНАУ от 13.04.07 г. № 7494/7/17-0717.<o:p></o:p>
6. Письмо № 25941 — письмо ГНАУ от 28.12.05 г. № 25941/7/17-2117 «Относительно организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в течение 2005 года».<o:p></o:p>
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).<o:p></o:p>