Изложена суть проблемы — причина ее появления; мнение редакции, позиция ГНАУ и вывод на основе анализа нормативных документов.
В последнее время этот вопрос все чаще возникает перед бухгалтерами сельхозпредприятий, которые поставляют перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе. Остановимся на нем подробнее.
СУТЬ ПРОБЛЕМЫ
Сельскохозяйственные товаропроизводители (далее — СХТП), реализующие указанную продукцию перерабатывающим предприятиям, начисляют НДС по нулевой ставке (пп. 6.2.6 Закона об НДС).
Такие операции всегда отражались в общей декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом. Это следует из Порядка заполнения декларации по НДС и разъясняющих писем ГНАУ, в частности из Письма № 15190.
Почему же сейчас налоговые органы на местах требуют отражать указанные операции в специальной декларации по НДС?
По всей видимости, «виновато» в этом принятое весной текущего года Постановление № 596, которым внесены изменения в Порядок № 805, регулирующий механизм начисления и выплат дотаций СХТП перерабатывающими предприятиями.
В частности, из п. 2 данного Порядка исключено предложение следующего содержания: «… налоговый кредит, который состоит из сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сельскохозяйственными товаропроизводителями в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу собственных валовых расходов производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается в налоговую декларацию налогоплательщика за отчетный период, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, с возмещением из бюджета налогового кредита по этой декларации».
В связи с этим некоторые налоговые инспекторы сделали вывод, что с 28 марта 2007 года (дата вступления в силу Постановления № 596) операции по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе нужно отражать в специальной декларации, которая подается по сокращенной форме. Тем же СХТП, которые продолжают отражать указанные операции в общей декларации, они настоятельно рекомендуют перенести их в специальную.
МНЕНИЕ РЕДАКЦИИ
На данный момент у СХТП нет никаких законных оснований отражать данные операции в специальной декларации по НДС. Приведем наши аргументы.
• Порядок № 805 не регулирует вопросы отражения операций по реализации молока и мяса перерабатывающим предприятиям в декларациях по НДС. Как следует из п. 1 Порядка, этот документ определяет механизм начисления и выплат дотаций перерабатывающими предприятиями СХТП за поставленные ими молоко и мясо в живом весе.
• Вопросы отражения названных операций в декларациях по НДС регулируются Порядком заполнения декларации по НДС. Так, в п. 1.2 этого Порядка указано, что в декларацию по сокращенной форме включают только те операции, которые касаются специальных режимов, установленных п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС. (Напомним: рассматриваемые нами операции регулируются пп. 6.2.6 данного Закона.)
В подтверждение этому в шапке сокращенной декларации указан перечень лиц, которые должны ее подавать:
• перерабатывающие и сельскохозяйственные предприятия, которые пользуются п. 11.21 Закона об НДС;
• СХТП, которые пользуются п. 11.29 Закона об НДС.
Как видим, СХТП, применяющие пп. 6.2.6 Закона об НДС, в данный перечень не вошли.
Следовательно, механизм отражения операций в декларациях по НДС регулируется Порядком заполнения декларации, а не Порядком № 805.
ПОЗИЦИЯ ГНАУ
Официально позиция налоговой администрации по данному вопросу не изменилась. Поэтому считаем, что мнение этого органа осталось прежним. Значит, на сегодня действующими являются письма ГНАУ (например, упомянутое ранее Письмо № 15190), предписывающие отражать поставку молока и мяса перерабатывающим предприятиям в общей декларации по НДС.
ВЫВОД
На основании вышеизложенного приходим к выводу: требования проверяющих относительно отражения рассматриваемых операций в специальной декларации по НДС не соответствуют действующему законодательству.
Разумеется, понять позицию налоговых органов можно: поскольку реализация молока и мяса перерабатывающим предприятиям облагается НДС по нулевой ставке, то, как правило, у СХТП возникает остаток налогового кредита, подлежащий возмещению из бюджета. Но ведь мы-то знаем, как налоговые органы «любят» возмещать НДС из бюджета.
Поэтому, пока в действующее законодательство не будут внесены соответствующие изменения (в частности, в Порядок заполнения декларации по НДС), СХТП должны и дальше отражать вышеуказанные операции в общей декларации по НДС.
Перечень документов
1. Постановление № 596 — постановление КМУ от 28.03.07 г. № 596 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 26 февраля 1999 г. № 271 и от 12 мая 1999 г. № 805» («Баланс-Агро», 2007, № 8).
2.Порядок заполнения декларации по НДС — Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
3. Порядок № 805 — Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.99 г. № 805.
4. Письмо № 15190 — письмо ГНАУ от 10.08.06 г. № 15190/7/16-1417 («Баланс-Агро», 2006, № 18).