Печатается разъяснение налогового инспектора ГНА Украины по данному вопросу.
В налоговых расчетах по ф. № 1ДФ начиная с 2005 года предприятие систематически допускало ошибку: в графе 3 отражался доход, выплаченный физическим лицам «на руки», т. е. уменьшенный на суммы удержанных страховых взносов и НДФЛ. Бухгалтер самостоятельно выявил ошибку.
Можно ли исправить ее в текущем налоговом расчете и не представлять уточняющие расчеты за девять кварталов?
Нет, нельзя, поскольку Порядком № 451* это не предусмотрено.
Налоговый расчет по ф. № 1ДФ представляется отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. 2.1 Порядка № 451). После того как налоговый агент самостоятельно выявил ошибку, согласно п. 4.2 и п. 4.3 указанного Порядка он должен представить:
• новый отчетный расчет — если ошибка в ф. № 1ДФ за отчетный период выявлена в течение 40 календарных дней со дня истечения такого периода;
• уточняющий расчет — если ошибка в ф. № 1ДФ за отчетный период выявлена после истечения предельного срока представления расчета за данный период.
В нашем случае ошибка была выявлена после истечения предельного срока представления расчета, поэтому налоговый агент обязан представить уточняющие расчеты за каждый квартал, в котором были допущены ошибки (начиная с 2005 года).
Напомню, что каждую ошибочную строку следует исправлять в уточняющем расчете путем заполнения двух строк:
1) сначала повторяют показатели всех граф строки, в которой была допущена ошибка, а в графе 9 проставляется пометка «1» — строка на исключение;
2) потом строку заполняют уже правильно, а в графе 9 проставляется пометка «0» — строка на ввод.
Обратите внимание: такие две строки должны быть отражены в уточняющем расчете под одним порядковым номером (в графе 1) — тем, под которым изначально была записана строка, показатели которой исправляются.
* Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451 («Баланс», 2007, № 24).
С. УЛАНОВА, главный государственный налоговый инспектор отдела администрирования налогов с доходов физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины.