В данной статье дано разъяснение сельхозпредприятиям, в каких случаях обязаны применять РРО.
Нередко налоговые органы применяют штрафные санкции к сельхозпредприятиям за реализацию «бэушных» основных средств и ТМЦ без проведения расчетных операций через РРО.
Правомерны ли действия налоговых органов? Как избежать конфликтов с проверяющими? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в сегодняшней консультации.
В чем суть проблемы?
Иногда сельскохозяйственные предприятия вынуждены реализовывать излишки покупного сырья, ТМЦ, не использованные по разным причинам в производственной деятельности (далее — неликвидные ТМЦ), устаревшие и изношенные основные средства и т. п. Причем довольно часто их продают физическим лицам (обычно работникам предприятия) с оплатой наличными в кассу предприятия.
В связи с этим и возникают вопросы о необходимости применения кассовых аппаратов, или регистраторов расчетных операций. Тем более что налоговые органы часто наказывают за такие нарушения.
Кто и когда должен применять РРО?
Порядок применения регистраторов расчетных операций регулируется Законом об РРО.
Так, согласно ст. 1 данного Закона РРО применяются физическими (частными предпринимателями) и юридическими лицами, которые осуществляют расчетные операции в наличной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг.
Следовательно, нормы Закона об РРО распространяются только на те предприятия, которые относятся к указанным сферам деятельности.
Выясним прежде всего, какие предприятия являются торговыми. При определении терминов необходимо руководствоваться ДСТУ 4303:2004 «Оптовая и розничная торговля. Термины и определение понятий» (Порядок № 833).
В соответствии с указанным стандартом розничная торговля — это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, который охватывает куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг.
Из определения видно, что к предприятиям торговли относятся те субъекты хозяйствования, деятельность которых направлена на покупку товаров для их последующей продажи. Причем словосочетание «вид экономической деятельности» свидетельствует о том, что такую деятельность предприятие осуществляет постоянно для получения прибыли.
Что же касается сельхозпредприятий, то они покупают основные средства и ТМЦ не для их последующей продажи с целью получения прибыли, а для использования в собственной производственной деятельности. И тот факт, что предприятие впоследствии продает лишние ТМЦ (например, удобрения, у которых срок действия ограничен), а также изношенные основные средства, еще не определяет сельскохозяйственное предприятие как торговое.
Вывод: при реализации изношенных основных фондов или неликвидных ТМЦ сельхозпредприятия не должны применять РРО, поскольку они не относятся к сфере торговли. Расчеты с покупателями в подобных случаях можно производить через кассу предприятия с оформлением приходных и расходных ордеров.
Какова позиция ГНАУ?
Разъяснения ГНАУ по данному вопросу довольно противоречивы. Как же менялось мнение налоговой администрации?
• В Письме № 10413 ГНАУ приходит к заключению, что при продаже сельхозпредприятием основных средств, ранее использовавшихся для производства продукции (оказания услуг), применять РРО не нужно, поскольку эти ОФ не являются товаром, предназначенным для торговли. Значит, при их реализации расчеты могут производиться через кассу предприятия с использованием приходных ордеров.
• Позже мнение ГНАУ кардинально изменилось. Так, в Письме № 14109 отмечается, что если производственное предприятие реализует за наличные неликвидные основные средства, то РРО применять необходимо. При этом аргументы приводятся, мягко говоря, неубедительные.
Например, согласно понятию «товары», взятому из Закона о прибыли, основные «бэушные» средства также являются товаром. Однако с этим нельзя согласиться, поскольку упомянутый Закон, на который ссылается ГНАУ, в действительности никакого отношения к применению РРО не имеет.
В самом Законе о прибыли сказано, что приведенные в нем термины используются только для целей налогообложения, а не для регулирования порядка расчетов. Ведь то, что основные фонды являются товарами для целей налогового учета, еще не означает, что основные средства — это товар с точки зрения применения РРО.
К сожалению, как показывает практика, в последнее время при проверках налоговые органы все чаще склоняются к позиции, изложенной именно во втором письме, и повсеместно штрафуют сельскохозяйственные предприятия, реализующие основные фонды или неликвидные ТМЦ за наличные средства без применения РРО.
Как найти выход из сложившейся ситуации?
Предприятиям, которые уже продали неликвидные ТМЦ или основные средства без применения РРО, остается только обжаловать решение проверяющих в административном или даже судебном порядке.
Тем же, кому предстоят подобные операции, дабы избежать недоразумений с контролирующими органами, рекомендуем поступить следующим образом.
Покупатель должен внести наличные средства не в кассу предприятия, а в кассу банка для их зачисления на текущий счет предприятия. В этой ситуации такие операции для покупателя будут наличными, а для сельхозпредприятия — безналичными, не требующими применения РРО.
В каких случаях сельхозпредприятия обязаны применять РРО?
Сельхозпредприятия должны применять РРО, когда они ведут хозяйственную деятельность в сфере торговли, а именно:
• регулярно с целью получения прибыли продают покупные товары за наличные средства. Для этого, как и предприятиям торговли, им должен быть присвоен дополнительный код согласно КВЭД (например, предприятиям, осуществляющим розничную торговлю фруктами и овощами несобственного производства, присваивается код 52.21.0),
• реализуют продукцию собственного производства или покупные товары через торговые точки (собственные магазины, ларьки и т. п.).
В качестве постскриптума ответим еще на один вопрос, который часто задают наши читатели: «Нужно ли применять РРО, если предприятие оказывает услуги прочим предприятиям и физическим лицам с оплатой наличными средствами?»
Нет, не нужно (ст. 9 Закона об РРО). Исключением являются предприятия торговли и общественного питания.
Перечень документов
1.Порядок № 833 — Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания населения, утвержденный постановлением КМУ от 15.06.06 г. № 833.
2.Письмо № 10413 — письмо ГНАУ от 18.11.04 г. № 10413/6/23-2119 «О применении регистраторов расчетных операций при продаже основных фондов».
3.Письмо Ns14109 — письмо ГНАУ от 26.07.06 г. № 14109/7/23-8017 «О продаже основных фондов».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).