В материале дается консультация по упрощенной форме ведения бухучета в фермерском хозяйстве с приведением конкретных примеров и предлагаемыми формами.
Согласно ст. 2 Закона о бухучете на фермерское хозяйство (далее — ФХ), как и на любое юрлицо, распространяется обязанность вести бухучет и предоставлять финансовую отчетность. Ответственность за его организацию и ведение возложена на председателя (собственника) или уполномоченное им лицо либо орган (одного из членов семьи, привлеченного на договорных началах специалиста или специализированную фирму).
Основанием для учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты их осуществления (ст. 9 Закона о бухучете). Первичные документы составляют во время хозяйственной операции, а если это невозможно — сразу после ее окончания. Механизм их упорядочения, принятия, хранения описан в Методических рекомендациях № 455.
После госрегистрации ФХ фермер составляет опись имущества, которое, как указано в ст. 19 Закона о фермерском хозяйстве, составляет его собственность. И по п. 10 П(С)БУ 7 внесенные основные средства отражают по справедливой стоимости с учетом расходов на их доставку, установку, регистрацию и т. п. Оценку товарно-материальных ценностей, сельхозпродукции, молодняка животных, птицы, животных на откорме, незавершенного производства и т. п. осуществляют согласно п. 11 П(С)БУ9 также по справедливой стоимости с учетом расходов, связанных с доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. 01.01.07 г. вступил в силу П(С)БУ 30 «Биологические активы», регулирующее правила учета животных, которые способны давать сельхозпродукцию и/или другие активы, экономические выгоды. Впрочем, и это П(С)БУ предполагает аналогичную оценку таких активов.
На основании данных описи имущества формируют вступительный баланс. В ФХ, где используют простую форму учета (о ней — далее), этот баланс по п. 1.4 ст. 1 Методических рекомендаций № 189 составляют по желанию собственника. Конечно, это формальная «льгота», ведь вступительные данные будут отражены в дальнейшей финотчетности ФХ.
Закон о бухучете позволяет предприятиям самостоятельно выбирать форму ведения учета как определенную систему учетных регистров, порядка и способа регистрации и обобщения информации (ч. 5 ст. 8 Закона о бухучете). Методические рекомендации № 189 содержат простую, упрощенную и журнальную формы. Первые две предназначены для небольших ФХ, третья — для тех, которые «подросли».
Простую форму учета применяют ФХ, где работают собственник (председатель) и члены его семьи (без привлечения наемных работников). Методические рекомендации № 189 называют эту форму учета «без использования двойной записи». Название, согласитесь, очень условное. Ведь по ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете двойная запись — обязательна.
Упрощенная форма учета рекомендована ФХ со среднеучетной численностью работников за отчетный период до 10 лиц включительно (кроме членов семьи) и объемом выручки за год — до 500 тыс. грн.
При этом хозяйства со среднеучетной численностью работников за отчетный период — от 10 до 50 лиц включительно и объемом выручки от реализации — от 500 тыс. грн. до 500 тыс. евро ведут бухучет по упрощенному Плану счетов и составляют финотчетность в соответствии с П(С)БУ 25. Остальные ФХ пользуются общим Планом счетов и Методическими рекомендациями по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденными приказом Минагрополитики Украины от 07.03.01 г. № 49.
Бухучет ФХ ведут беспрерывно со дня их регистрации (создания) до прекращения деятельности.
Малочисленным ФХ лучше всего подойдет простая или упрощенная форма учета. Рассмотрим подробнее первую — простую. Она предусматривает накопление данных для потребностей управления хозяйством без использования двойной записи.
Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов (далее — Книга), где регистрируют данные первичных документов по видам доходов и расходов для определения результатов хозяйствования. Наличие средств ФХ или источников их образования в Книге не отражают.
Учет доходов ФХ ведут согласно П(С)БУ 15 «Доход» на левой стороне Книги в графах 6 — 9. В их состав включают выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие доходы.
Выручку от продажи продукции (работ, услуг) заносят в графу 5. В нее входят суммы, полученные ФХ без косвенных налогов (например, НДС) и других вычитаний из дохода. Налоговые обязательства по НДС показывают в графе 12. В графе 13 фиксируют поступление средств от реализации с указанием даты.
Сравнивая данные граф 10 «Загальна сума доходів» и 13 «Відмітка про одержання», определяют состояние задолженности на конец отчетного периода.
Правая сторона Книги приспособлена для учета расходов хозяйства методом начисления по элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы.
Материальные расходы, к которым относится стоимость использованных сырья, топлива, запчастей, других материалов, кормов, семян, тары и т. п., записывают в графе 18 без НДС, который отражают в графе 25. Если ФХ не является плательщиком НДС, то его суммы должны попасть в специальную статью расходов, а графу «Податковий кредит» не заполняют. При этом купленные матценности сразу списывают на производство.
В графах 19 и 20 указывают заработную плату и начисление на нее.
На основные средства, которые принадлежат крестьянскому ФХ, начисляют амортизацию на общих основаниях и ее сумму отражают в графе 21. Метод амортизации необходимо определить в приказе об учетной политике хозяйства (порядок их установления регламентирует П(С)БУ 7 «Основные средства»). Не забывайте, что амортизацию (износ) на продуктивный скот не начисляют, а амортизацию (износ) многолетних насаждений начисляют с начала плодоношения (относительно плодовых деревьев — на 6-7 год после закладки, кустовых культур — на 2-3 год, а по другим видам насаждений, в частности полезащитным полосам, — после смыкания крон деревьев).
В графе 22 «Інші витрати» оказываются расходы, которые не попали в предыдущие графы.
Для чрезвычайных расходов от чрезвычайных происшествий (например, стихийных бедствий) предусмотрена графа 23.
Общую сумму расходов на ведение хозяйственной деятельности подытоживают в графе 24.
В Книге не учитывают внутрихозяйственного оборота и потребления собственной продукции непосредственно в ФХ. Однако не считается внутрихозяйственным оборотом и не относится к расходам ФХ использование собственной продукции (оцененной по средним реализационным ценам) для личного потребления (на собственные потребности) и расходы на благотворительные цели. И поэтому эти суммы отражают в графе 26 «Вилучення коштів (витрати за рахунок доходу)» не меньше чем дважды в год.
В конце отчетного периода проводят инвентаризацию незавершенного производства и готовой продукции и составляют инвентаризационную опись. Остатки готовой продукции оценивают по справедливой стоимости (цена реализации минус косвенные налоги, расходы на сбыт и ожидаемая прибыль). Эти данные заносят в правую сторону Книги с минусом и таким образом уточняют расходы хозяйства за отчетный период.
Общий финрезультат определяют в конце года или в случае прекращения деятельности ФХ — как разницу между итогами графы 10 «Загальна сума доходів» и уточненной суммы расходов (графа 24).
При значительном количестве операций собственник может вести аналитический учет отдельных видов средств и обязательств, используя сведения учета: основных средств, животных и птицы, многолетних насаждений, расходов незавершенного производства по видам деятельности, расчетов и т. п.
Отдельно ФХ учитывают:
— денежные средства (в Кассовой книге и на основании выписок банка);
— расчеты и состояние задолженности (обороты согла-суютс данными Книги путем сравнения граф 13 и 27 по каждому их виду);
— собственный капитал (на основании учредительных документов и по результатам финансово-хозяйственной деятельности года).
Для обобщения методики бухучета в ФХ по простой форме в Книге учета доходов и расходов приведем пример.
Баланс ФХ хозяйства «Маяк» на 01.01.05 г. выглядел так (тыс. грн.): Основные средства:
— остаточная стоимость — 112,0;
— первоначальная стоимость — 169,3;
— износ — 57,3.
Денежные средства:
— на текущем счете — 87,2;
— в кассе — 0,3.
БАЛАНС — 199,5.
Собственный капитал:
— уставный капитал — 7,4;
— дополнительный капитал — 92,1.
Долгосрочный кредит — 100,0.
БАЛАНС — 199,5.
За ФХ закреплена земельная площадь 50 га, кроме того, взято в аренду еще 100 га. В отчетном периоде на площади 120 га выращивали яровой ячмень, а на остальной — подсолнух.
В феврале 2005 г. закупили и оплатили:
— 02.02.05 г. у государственного сельхозпредприятия «Андреевское» — семена ярового ячменя стоимостью 18 тыс. грн., в т. ч. НДС — 3000 грн.;
— 05.02.05 г. у научно-исследовательской сельскохозяйственной станции — семена подсолнуха стоимостью 6 тыс. грн., в т. ч. НДС— 1000 грн.;
— 15.02.05 г. у Овидиопольской нефтебазы дизельное топливо на 4800 грн., в т. ч. НДС — 800 грн.;
— 28.02.05 г. у Черкасского комбината «Азот» минеральные удобрения на 48 тыс. грн., в т. ч. НДС — 8000 грн.
Закупленные производственные запасы в течение отчетного периода полностью использованы на производство ярового ячменя и семян подсолнуха.
20.07.05 г. оплатили ООО «Світанок» за услуги комбайна на уборке ярового ячменя 24 тыс. грн., в т. ч. НДС — 4000 грн.
В июле 2005 г. от урожая получили 420 т зерна ярового ячменя, из которых 410 т реализовали Одесскому припортовому элеватору за 151200 грн., в т. ч. НДС — 25200 грн. Деньги за реализованное зерно поступили на текущий счет ФХ 10.08.05 г.
В августе реализовали населению 10 т зерна ярового ячменя на 2400 грн., в т. ч. НДС — 400 грн. Оплата зерна поступила в кассу ФХ 15.08.05 г.
В сентябре 2005 г. собрали 60 т семян подсолнуха, которые полностью реализовали Одесскому масложировому комбинату за 64800 грн., в т. ч. НДС — 10800 грн. Деньги за семена подсолнуха поступили на текущий счет 12.10.05 г.
В октябре 2005 г. исчислили оплату труда, отсчитав на социальные мероприятия и удержав 24200 грн., 13.10.05 г перечислили взносы в соцфонды в сумме 1560 грн. Кроме этого, начислены ФСН — 2800 грн. и амортизация на основные средства — 10940 грн.
В соответствии с договором 30.12.05 г. за аренду земельного участка выплатили из кассы арендодателю юрлицу 18245 грн. (без НДС).
Приведенные хозоперации отразили в Книге учета доходов и расходов.
Публикуется на языке оригинала
Таблица 1
Книга учета доходов и расходов за 2005 год фермерского хозяйства «Маяк»
(леваясторона)
Продолжение книги
(правая сторона)
На основании инвентаризации основных средств, имущества, денежных средств, расчетов и т. п. на 01.01.06 г. подготовили опись имущества (таблица 2).
Таблица 2
Опись имущества фермерского хозяйства «Маяк» на 01.0106 г. (грн.)
Председатель фермерского хозяйства Апостолаки М. И. Апостолаки
(подпись) 02.01.06 г.
По операциям из нашего примера заполним финотчетность:
Баланс (таблица 3);
Публикуются на языке оригинала.
Таблица 3
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
коди
Отчет о финансовьіх результатах (таблица 4).
Фрагмент звіту про фінансові результати фермерського господарства«Маяк» за 2005 рік
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №996-IV.
2. Закон о фермерском хозяйстве — Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.03 г. № 973-IV.
3. Упрощенный План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.01 г. № 186.
4. Методические рекомендации № 189 — Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минагрополитики от 02.07.01 г. № 189.
5. Методические рекомендации №455 — Методические рекомендации по применению форм документов первичного учета на сельскохозяйственных предприятиях (приложение к письму Минагрополитики от 19.01.04 г. №37-27-12/455).