В данной статье изложен порядок учета операций аренды и расчетов с арендодателями, отражение операций в бухгалтерском учете.
Алла ХАРИТОНОВА, бухгалтер-эксперт ИКК «Баланс-Клуб»
Как известно, арендная плата может начисляться и выплачиваться в разных формах (денежной, натуральной, услугами). От выбранной формы расчетов зависит налогообложение и ведение учета. В консультации мы рассмотрим на примерах различные варианты расчетов с арендодателями.
Отражение операций по аренде земельных участков сельхозназначения и имущества в бухгалтерском учете арендатора регламентируется требованиями П(С)БУ 14 «Аренда».
Объект оперативной аренды учитывается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды и акте приемки-передачи.
Полученные в аренду активы отражаются на этом счете по видам, к примеру, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.
Остаток по дебету счета 01 увеличивается при поступлении необоротных активов, полученных в оперативную аренду, и уменьшается по кредиту счета при их возврате арендодателю.
Арендная плата
Арендная плата, начисленная за пользование объектом оперативной аренды, согласно П(С)БУ 16 «Расходы» и Рекомендациям № 132 признается расходами предприятия.
В соответствии с указанными Рекомендациями сумма арендной платы включается в состав:
• других прямых расходов (счет 23 «Производство»), если она может быть непосредственно отнесена на конкретный объект затрат (пп. 2.20 «б»);
• общепроизводственных расходов (счет 91), если объект аренды используется в производственных целях, но отнести ее к конкретному объекту затрат невозможно (пп. 2.21 «з»);
• административных расходов (счет 92), если арендованные активы используются для управления предприятием (пп. 2.23 «в»);
• расходов на сбыт (счет 93), если объект аренды используется при реализации продукции, товаров, работ и услуг (пп. 2.24 «є»).
Учет расчетов
Расчеты с арендодателями отражаются на субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам»:
• по кредиту — начисление арендной платы,
• по дебету — ее выплата арендодателям денежными средствами, стоимость выданной продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг в счет арендной платы, удержанные суммы НДФЛ.
Учет расчетов по арендной плате ведется в Журнале-ордере № 8 с.-х. (Приказ № 49).
Аналитический учет расчетов с арендодателями рекомендуется вести в Ведомости начисления и выплаты арендной платы за имущество и землю, приведенной в приложении 2 к Рекомендациям № 37 (см. приложение к консультации).
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете арендатора операций по аренде земельных участков сельхозназначения и имущества у физических лиц рассмотрим на числовых примерах.
Пример 1
Начисление арендной платы в денежной форме, а погашение задолженности — сельхозпродукцией
Предприятие арендует у физического лица земельный участок сельхозназначения стоимостью 50 400 грн. Договором аренды предусмотрено арендную плату в сумме 762,36 грн. не индексировать, а выплачивать два раза в год денежными средствами.
За 6 месяцев текущего года предприятие начислило арендную плату в сумме 381,18 грн., удержан НДФЛ — 57,18 грн. (381,18 грн. х 15 %).
По заявлению арендодателя — в счет задолженности по арендной плате — предприятие продало ему зерно ячменя урожая текущего года по обычной цене на сумму 324 грн. (381,18 грн. — 57,18 грн.). Справедливая стоимость (себестоимость) реализованного зерна — 270 грн.
При удержании НДФЛ повышающий коэффициент 1,176471 (предусмотрен п. 3.4 Закона № 889) в данном случае не применяется, поскольку арендная плата начисляется согласно договору в денежной форме.
(грн.)
Пример 2
Начисление и выплата арендной платы в натуральной форме
Предприятие арендует у физического лица производственное здание, полученное в счет имущественного пая. Его стоимость — 25 000 грн.
Договором аренды предусмотрена натуральная форма арендной платы: выдача в июле текущего года 5 ц зерна пшеницы фуражной. По желанию сторон арендная плата не индексируется.
Ее размер — 250 грн. в год. Обычная цена 1 ц зерна пшеницы фуражной урожая текущего года — 60 грн. (в т. ч. НДС — 10 грн.), справедливая стоимость — 50 грн.
Исходя из того, что согласно договору аренды доход начисляется в неденежной форме, объект обложения НДФЛ определяется с учетом п. 3.4 Закона о прибыли, то есть с применением обычной цены на зерно пшеницы фуражной и повышающего коэффициента 1,176471.
В данном примере объект налогообложения составляет 352,94 грн. (5 ц х 60 грн. х 1,176471). Сумма НДФЛ равна 52,94 грн. (352,94 грн. х 15 %).
(грн.)
Пример 3
Начисление и выплата арендной платы с применением разных ее форм (денежной, натуральной и отработочной)
Договором аренды земли предусмотрено начисление и выплата арендной платы сельхозпродукцией, предоставлением услуг (по обычным ценам) и денежными средствами — всего на сумму 1 008 грн. за год.
Проиндексированная денежная оценка земельного участка — 50 400 грн.
Срок выплаты арендной платы — по требованию арендодателя.
B июле текущего года предприятие в счет выполнения условий договора осуществило следующие хозяйственные операции:
• выданы зерновые отходы урожая текущего года по договорной (обычной) цене на сумму 48 грн. (в т. ч. НДС — 8 грн.). Справедливая стоимость, по которой они оприходованы, — 40 грн.;
• предоставлены услуги гужевого транспорта по договорной (обычной) цене на сумму 12 грн. (в т. ч. НДС — 2 грн.), себестоимость услуг — 10 грн.;
• начислена часть арендной платы денежными средствами в сумме 24 грн.
Всего начислено арендной платы за июль 84 грн. (48 грн. + 12 грн. + 24 грн.)
Так как договором аренды предусмотрена, в частности, и неденежная форма расчетов, при определении объекта обложения НДФЛ стоимость зерновых отходов и услуг гужевого транспорта рассчитаем исходя из обычных цен с применением коэффициента 1,176471.
Объект обложения НДФЛ равен 94,59 грн. [(48 грн. + 12 грн.) х 1,176471 + 24 грн.].
Сумма НДФЛ — 14,19 грн. (94,59 грн. х 15 %).
(грн.)
Рекомендация арендатору
Чтобы избежать применения повышающего коэффициента, предприятию следует предусматривать в договоре аренды денежную форму арендной платы, а затем по взаимному согласию на основании заявления арендодателя можно продавать в счет задолженности по арендной плате сельхозпродукцию или предоставлять услуги.
Приложение
(примерная форма)
ВІДОМІСТЬ № 1
нарахування та виплати орендної плати за майно та землю
за 2007 рік
(грн.)
Бухгалтер Коваленко
(підпис)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).