В данной статье изложен порядок ведения бухгалтерского учета по выращиванию и уходу многолетних насаждений и отражение на счетах.
О том, как отразить в бухгалтерском учете разные операции с указанными биологическими активами (далее — БА), будет идти речь в этой консультации»
Определение ДБАР
П(С)БУ 30 «Биологические активы» делит БА на текущие и долгосрочные и дает такие их определения.
Текущие БА — это БА, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные БА, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, который не превышает 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме.
Долгосрочные БА — все БА, которые не являются текущими.
Таким образом, из приведенных определений следует, что к долгосрочным БА относятся активы, способные давать сельхозпродукцию и/или дополнительные БА, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, который превышает 12 месяцев.
К долгосрочным биологическим активам растениеводства (далее — ДБАР) принадлежат, в частности, многолетние сеяные травы, семечковые и косточковые культуры, ягодники, виноградники, плантации хмеля, цветоводство многолетних растений, рассадники плодовых и декоративных культур.
Поступление ДБАР
Все расходы, понесенные предприятием на создание или приобретение ДБАР, учитываются по дебету субсчета 155 «Приобретение (изготовление) долгосрочных биологических активов». Аналитические счета для учета расходов на этом субсчете открываются по каждому виду многолетних насаждений.
Расходы на субсчете 155 учитываются до окончания высадки многолетних насаждений. После этого комиссия, назначенная руководителем предприятия, осматривает их и составляет Акт приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию. На основании утвержденного руководителем предприятия акта насаждения относятся к незрелым ДБАР.
Незрелые ДБАР оцениваются по справедливой стой мости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы, и оприходуются на субсчет 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, которые оцениваются по справедливой стоимости». В момент их оприходования возникают доходы или расходы от их первоначального признания.
Операционный доход возникает в случае, если справедливая стоимость незрелых ДБАР превышает расходы на их создание, а операционные расходы — если расходы на их создание превышают справедливую стоимость актива.
Если определить справедливую стоимость невозможно, созданные ДБАР оцениваются по первоначальной стоимости, то есть по сумме расходов на их создание, накопленных по дебету субсчета 155. Такие ДБАР оприходуются на субсчет 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости».
Расходы на выращивание и уход
После высадки ДБАР нуждаются в уходе. Эти расходы учитываются в составе капитальных инвестиций ни субсчете 155, также как и расходы на закладку долго срочных БА.
Расходы на выращивание и уход ежеквартально увеличивают стоимость незрелых ДБАР, которые учитываются на субсчетах 165 и 166.
После достижения плодоносного возраста растении осматривает комиссия, которая повторно составляет Акт приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию. Потом их переводят в состав зрелых БА.
При этом стоимость БА списывается с кредита субсчетов 165 и 166 и отражается по дебету:
• субсчета 161, если ДБАР оцениваются по справедливой стоимости;
• субсчета 162, если по первоначальной стоимости.
После того как ДБАР достигли зрелого возраста, расходы на их уход учитываются на счете 23 «Производство».
Переоценка
После первоначального признания незрелые ДБАР, оцененные по справедливой стоимости, на каждую дату баланса подлежат переоценке до справедливой стоимости, которая сложилась на эту дату.
БА отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы.
Определение справедливой стоимости* дополнительных БА и сельскохозяйственной продукции основывается на ценах активного рынка.
Начисление амортизации
Амортизация начисляется только на ДБАР, оцененные по первоначальной стоимости, и осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». Объектом амортизации таких БА является их первоначальная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость.
Ликвидационная стоимость берется в сумме, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) ДБАР по истечении срока их полезного использования (содержания) (стоимость древесины насаждений), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией).
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования ДБАР, который устанавливается предприятием при признании его активом (при зачислении на баланс).
Сроком полезного использования является ожидаемый период, в течение которого ДБАР будут использоваться предприятием в запланированных целях или от их использования будет получен (выполнен) ожидаемый объем сельхозпродукции и дополнительных БА (работ, услуг). Такой срок определяется предприятием самостоятельно.
Амортизация на ДБАР, которые оцениваются по первоначальной стоимости, начисляется по методам, применяемым для основных средств.
Сумма начисленной амортизации отражается по дебету субсчетов учета расходов производства в корреспонденции с кредитом субсчета учета износа (амортизации) ДБАР.
Если есть возможность определить справедливую стоимость ДБАР, который оценивается по первоначальной стоимости, начисление амортизации на него прекращается. И он переводится в ДБАР, которые оцениваются по справедливой стоимости.
При проведении указанной операции первоначальную стоимость ДБАР предварительно уменьшают на сумму начисленного износа, который затем переоценивается до справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы. Разница между остаточной стоимостью ДБАР и их справедливой стоимостью, уменьшенной на расходы, ожидаемые на месте продажи, отражается в составе других операционных доходов (расходов).
Поступление сельхозпродукции от ДБАР
Продукцией ДБАР являются плоды, ягоды, шишки хмеля, цветы срезанные, цветы в горшках, семена, сено, зеленая масса. Кроме того, от ДБАР получают дополнительные БА: черенки, чубуки, саженцы.
Первоначальное признание сельхозпродукции отражается в учете в том отчетном периоде, в котором она отделена от БА, и осуществляется, если:
• предприятие приобрело право собственности на сельскохозяйственную продукцию, несет риски и получает выгоды от владения ею;
• предприятие в дальнейшем будет осуществлять управление и контроль за использованием сельхозпродукции;
• есть уверенность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этой продукции;
• стоимость ее может быть достоверно определена.
Сельскохозяйственная продукция и дополнительные БА при их первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы.
В результате своей деятельности сельхозпредприятие в течение отчетного (календарного) года получает доходы или расходы от первоначального признания сельскохозяйственной продукции.
Такие доходы или расходы определяются как разница между стоимостью БА и сельхозпродукции, которые оценены по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы, и расходами, связанными с биологическими преобразованиями и понесенными для получения БА и сельхозпродукции.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ДБАР представлен в таблице.
(грн.)
* О методах определения справедливой стоимости см. «Баланс-Агро», 2007, № 14.
* При подготовке консультации использованы Методические рекомендации по бухгалтерскому учету БА (см. «Баланс-Aгро», 2007, № 4).