В публикуемом материале дается разъяснение Департамента НДС ГНАУ о последствиях в случае допущенной ошибки при отметке кода в специальной сокращенной декларации и как ее можно исправить.
Сельскохозяйственное предприятие, применяющее специальный режим налогообложения в соответствии с п. 11.29 Закона об НДС, в специальной сокращенной декларации в поле о ее типе поставило отметку по коду 0132 (декларация согласно п. 11.21) вместо кода 0133 (декларация согласно п. 11.29).
К каким последствиям приведет данная ошибка и как ее можно исправить?
Плательщики НДС, на которых распространяются нормы п. 11.29 Закона об НДС, в специальной (сокращенной) декларации по НДС (далее — спецдекларация) делают отметку в поле по коду 0133. Плательщики НДС, на которых распространяется норма п. 11.21 данного Закона, в спецдекларации делают отметку в поле по коду 0132.
Спецдекларация, форма которой утверждена Приказом № 499, представляется отдельно по каждому из указанных специальных режимов налогообложения (согласно нормам п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС).
Прием и компьютерная обработка деклараций осуществляются органами ГНС в соответствии с Методическими рекомендациями № 171. Согласно этим рекомендациям после приема и регистрации деклараций информация, содержащаяся в них, переносится в электронные базы данных и проверяется в автоматизированном режиме. Налоговые обязательства, подлежащие начислению, импортируются (автоматически переносятся) в карточки лицевого счета налогоплательщиков.
Каждая из спецдеклараций разносится в отдельную карточку лицевого счета, открываемую в органе ГНС по месту регистрации сельхозпредприятия.
В изложенной ситуации сельхозпредприятие применяет специальный режим налогообложения согласно п. 11.29 Закона об НДС. Поэтому для него была открыта карточка лицевого счета по НДС как для сельхозтоваропроизводителя, на которого распространяется именно данная норма.
В случае получения от такого налогоплательщика спецдекларации с отметкой по коду 0132 налоговый орган должен был выяснить основания для представления такой декларации и лишь после этого открыть новую карточку лицевого счета и занести в нее суммы НДС, указанные в этой декларации. Спецдекларация, которую предприятие обязано было представить согласно п. 11.29 Закона об НДС, считается непредставленной.
Если все же налоговый орган открыл карточку лицевого счета, не выяснив оснований для этого, и предприятие самостоятельно выявило ошибку до окончания установленного срока представления декларации по НДС, то оно должно представить в орган ГНС:
• спецдекларацию с отметкой по коду 0133;
• письмо с просьбой аннулировать спецдекларацию по коду 0132.
Если же ошибка выявлена после окончания указанного срока, то для ее исправления сельхозпредприятие должно представить в орган ГНС:
• спецдекларацию с отметкой по коду 0133;
• уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок к спецдекларации с отметкой по коду 0132 (приложение 6 к Порядку № 166). Его следует заполнить таким образом, чтобы все ранее отраженные в этой декларации показатели были указаны со знаком «минус», т. е. чтобы в соответствующей карточке лицевого счета ранее начисленная сумма НДС была изъята из начисления.
Замечу: если срок представления декларации по НДС истек, то орган ГНС имеет право применить к сельхозпредприятию финансовую санкцию в размере 10 НМДГ(170 грн.), предусмотренную пп. 17.1.1 Закона № 2181, за несвоевременное представление спецдекларации согласно п. 11.29 Закона об НДС.
Перечень документов
1.Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
2.Приказ № 499 — приказ ГНАУ от 23.10.98 г. № 499 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость».
3.Порядок № 166 — Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
4.Методические рекомендации № 171 — Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в органах ГНС Украины, утвержденные приказом ГНАУ от 01.04.06 г. № 171.
Ирина ЖУРБА, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела администрирования НДС Департамента НДС ГНАУ