В данной статье изложен порядок оформления приобретенного легкового автомобиля сельскохозяйственными предприятиями, регистрация автомобиля в ГАИ, налогообложения, а также отражение в налоговом и бухгалтерском учете.
Сегодня мы расскажем об особенностях приобретения сельскохозяйственными предприятиями легковых автомобилей, а также об отражении этой операции в налоговом и бухгалтерском учете.
Документальное оформление
Прежде всего, определимся с самим понятием. Как следует из Правил № 1306, легковой автомобиль — это автомобиль, имеющий не больше девяти мест (включая место водителя) и предназначенный по своей конструкции и оборудованию для перевозки пассажиров и их багажа с обеспечением необходимого комфорта и безопасности (п. 1.10).
Предприятие может стать собственником легкового автомобиля двумя способами:
• приобрести новый или бывший в употреблении автомобиль у физических или юридических лиц;
• получить его в качестве взноса в уставный капитал.
Способ 1. Если автомобиль приобретается у юридического или физического лица, то сделка оформляется договором купли-продажи, составленным в письменной форме (ст. 208 ГК). Договор с продавцом заключается на основании решения руководителя предприятия о приобретении автомобиля, оформленного приказом, или протокола общего собрания учредителей. Нотариально удостоверять такой договор необязательно, но по желанию сторон это можно сделать.
Если транспортное средство приобретается у СПД — торговца автомобилями (например, в автосалоне), то дополнительно к договору такой предприниматель оформляет справку-счет, которая является основанием для регистрации автомобиля в органах Госавтоинспекции (п. 1.6 Правил № 228). При этом предприятие должно выдать своему уполномоченному лицу доверенность на получение товарно-материальных ценностей, которую вместе с паспортом получатель предъявляет продавцу (п. 15 Правил № 228).
Способ 2. Для получения автомобиля в качестве взноса в уставный капитал нужен протокол общего собрания учредителей. Право собственности к предприятию переходит на основании акта приемки-передачи, например, по форме № ОЗСГ-1, утвержденной Приказом № 701.
Регистрация автомобиля в ГАИ
В течение 10 дней после приобретения автомобиль необходимо зарегистрировать в ГАИ в соответствии с Правилами № 1388. В противном случае придется уплатить административный штраф в размере от 34 до 85 грн. Заметим, что юридические лица регистрируют автомобиль по своему местонахождению (п. 24 указанных Правил).
Не забудьте, что перед регистрацией следует уплатить установленные законодательством налоги и сборы, включая:
1) налог с владельцев транспортных средств.
Обращаем внимание на порядок уплаты налога:
• за не новый автомобиль, который уже был зарегистрирован на территории Украины, — за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца регистрации;
• за автомобиль, который до этого не был зарегистрирован в Украине (например, ввезен из-за границы или приобретен новым) — перед регистрацией за весь год независимо от месяца регистрации;
2) сбор в Пенсионный фонд в размере 3 % стоимости автомобиля.
Кроме того, отдельно оплачиваются услуги ГАИ за государственный техосмотр, регистрацию, оценку автомобиля, оформление регистрационных документов. Возмещается также стоимость бланков регистрационных документов и номерных знаков.
Итак, чтобы зарегистрировать автомобиль в ГАИ, нужно подать (п. 8 Правил № 1388):
• заявление руководителя предприятия, в котором указывается Ф. И. О. лица, которому поручена регистрация (бланк заявления можно получить в отделении ГАИ);
• доверенность, подтверждающую полномочия лица по регистрации автомобиля, а также документ, удостоверяющий личность уполномоченного;
• копии свидетельства о госрегистрации юрлица, устава и справки статуправления о присвоении идентификационного кода (ЕГРПОУ);
• документ, подтверждающий правомерность приобретения автомобиля (договор купли-продажи, справка-счет, если автомобиль приобретен у СПД — торговца автомобилями, акт приемки-передачи);
• документ, подтверждающий оценку стоимости автомобиля (выдается специалистами подразделения ГАИ);
• документы об уплате установленных налогов и сборов и оплате услуг ГАИ.
После прохождения всех этих процедур выдается свидетельство о госрегистрации и два номерных знака.
Налогообложение
Налог на прибыль
Легковой автомобиль, предназначенный для использования в хозяйственной деятельности (не для продажи), относится к основным фондам. Расходы на его приобретение приводят к увеличению балансовой стоимости группы 2. Эта стоимость увеличивается также на расходы, понесенные в связи с приобретением (регистрационные сборы в ГАИ, затраты на страхование и доставку и т. п.).
Вместе с тем следует обратить внимание на неоднозначность в подходе Закона о прибыли к транспортному налогу и пенсионному сбору. В чем она проявляется? С одной стороны, пп. 5.2.5 позволяет суммы налогов и сборов включать в состав валовых расходов. С другой стороны, пп. 8.4.1 говорит о том, что расходы, понесенные в связи с приобретением основных фондов, увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы.
Кстати, ГНАУ в Письме № 23881 отмечает, что сбор в Пенсионный фонд можно отнести на валовые расходы на основании пп. 5.2.5 Закона о прибыли. При этом такая сумма отражается в стр. 4.6.18 годового приложения Р1 к декларации по налогу на прибыль (на протяжении года указывается в декларации в стр. 04.6).
Как же быть в таком случае? Считаем, что как бы ни поступило предприятие, решение должно быть принято в его пользу на основании нормы о конфликте интересов (пп. 4.4.1 Закона № 2181).
Расходы на ГСМ. Стоимость ГСМ для легкового автомобиля включается в ВР в размере 50 % понесенных расходов (пп. 5.4.10 Закона о прибыли). К тому же предприятие не обязано доказывать связь эксплуатации автомобиля со своей хозяйственной деятельностью.
НДС
Законом об НДС предусмотрено, что сумма НДС, уплаченная при приобретении автомобиля, который входит в состав основных фондов предприятия, не включается в налоговый кредит, а относится на валовые расходы (пп. 7.4.2).
Однако ГНАУ возражает против включения сумм НДС в валовые расходы (увеличения на эту сумму балансовой стоимости группы 2) (Письма № 14787 и № 42 -см. «Баланс-Агро», 2007, № 13). Свою точку зрения она аргументирует тем, что в пп. 5.3.3 Закона о прибыли нет соответствующей нормы. То есть, по мнению ГНАУ, НДС нельзя включить ни в налоговый кредит, ни в валовые расходы.
Правда, можно привести также мнение комитета Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности. В частности, в Письме № 06-10 отмечено, что НДС можно относить на ВР на основании пп. 7.4.2 Закона об НДС, используя конфликт интересов (пп. 4.4.1 Закона № 2181) и материалы судебной практики (постановление хозяйственного суда г. Киева от 19.10.06 г. № 32/509-А).
Таким образом, увеличивая ВР на сумму НДС, уплаченную при приобретении легкового автомобиля, помните, что свою позицию придется отстаивать в суде.
К сведению: о порядке отражения операции покупки автомобиля в декларации по НДС и Реестре налоговых накладных читайте в ответе специалиста ГНАУ, опубликованном после этой консультации.
Бухгалтерский учет
На баланс предприятия автомобиль зачисляется по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства»). Существует два варианта ее определения в зависимости от способа приобретения.
Вариант 1. Если автомобиль приобретен за денежные средства, то в первоначальную стоимость включаются:
• суммы, уплаченные поставщику (продавцу) автомобиля;
• суммы, понесенные в связи с госрегистрацией автомобиля: регистрационные сборы при взятии на учет в ГАИ, госпошлина и прочие аналогичные платежи (пенсионный сбор, налог с владельцев транспортных средств и т. п.);
• расходы по страхованию автомобиля;
• расходы на его транспортировку к месту базирования;
• другие расходы, связанные с доведением автомобиля до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.
Кроме того, поскольку уплаченный при покупке НДС не включается в налоговый кредит, то его сумма также входит в первоначальную стоимость автомобиля (п. 8 П(С)БУ 7).
Вариант 2. Если автомобиль получен в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальной является согласованная учредителями предприятия справедливая стоимость с учетом указанных выше расходов.
Что касается сбора в Пенсионный фонд, то, на наш взгляд, он тоже должен включаться в первоначальную стоимость автомобиля, так как уплачивается в связи с его приобретением. А вот транспортный налог нужно относить на расходы отчетного периода, поскольку прямо с приобретением он не связан, а уплачивается ежегодно.
Расходы, вошедшие в первоначальную стоимость автомобиля, вначале относят к капитальным инвестициям на субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».
При вводе в эксплуатацию автомобиль включают в состав основных средств (кроме случаев, когда он приобретен специально для перепродажи) и отражают на субсчете 105 «Машины и оборудование».
Эта операция оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, например, по форме № ОЗСГ-1 (утверждена Приказом № 701 и приведена в «Баланс-Агро», 2007, № 20). Акт составляется в одном экземпляре приемочной комиссией, назначенной руководителем предприятия. Вместе с технической документацией его передают в бухгалтерию для зачисления автомобиля на баланс. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.
Пример
Предприятие приобрело легковой автомобиль ВАЗ 2107 стоимостью 39 000 грн., в т. ч. НДС — 6 500 грн. При регистрации уплачены следующие платежи:
• регистрационные сборы в ГАИ — 130 грн.;
• сбор в Пенсионный фонд — 975 грн.;
• налог с владельцев транспортных средств — 79 грн.
Покажем, как отразить данную операцию в учете.
(грн.)
Перечень документов
1. ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
2.Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
3.Приказ № 701 — приказ Министерства аграрной политики от 27.09.07 г. № 701 «Об утверждении специализированных форм первичных документов по учету основных средств и других необоротных активов сельскохозяйственных предприятий».
4.Правила № 228 — Правила розничной торговли транспортными средствами и номерными агрегатами, утвержденные приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 31.07.02 г. № 228.
5.Правила № 1306 — Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.01 г. № 1306.
6.Правила № 1388 — Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388.
7.Письмо № 06-10 — письмо Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 02.03.07 г. № 06-10/10-199.
8.Письмо № 42 — письмо ГНАУ от 30.01.07 г. № 42/2/15-0210.
9.Письмо № 14787 — письмо ГНАУ от 27.07.05 г. № 14787/7/15-1117.
10.Письмо № 23881 — письмо ГНАУ от 19.12.06 г. № 23881/7/15-0317.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).