Печатается письмо ГНАУ от 25.04.08г. №8870/7/16-1116 относительно возмещения сельхозпроизводителям из бюджета НДС по операциям по поставке ими молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям по нулевой ставке.
(Письмо ГНАУ от 25.04.08 г. № 8870/7/16-1116)
Государственная налоговая администрация Украины в связи с поступлением запросов налогоплательщиков и органов налоговой службы относительно возмещения сельскохозяйственным товаропроизводителям из бюджета налога на добавленную стоимость по операциям по поставке ими молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям по нулевой ставке сообщает.
Согласно подпункту 6.2.6 пункта 6.2 статьи 6 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168 «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) операции по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования облагаются налогом по нулевой ставке.
При этом следует отметить, что эта норма устанавливает только размер ставки налога, а право аккумуляции сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности сумм налога на добавленную стоимость за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, и порядок выплаты им дотаций перерабатывающими предприятиями определен пунктом 11.21 статьи 11 Закона, которым уполномочен Кабинет Министров Украины определить порядок начисления и использования указанных средств.
Такой механизм утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.99 г. № 805 «О Порядке начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе».
Пунктом 12 указанного Порядка предусмотрено, что на основании данных бухгалтерского учета сельскохозяйственные товаропроизводители ежемесячно составляют отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость поставленных ими молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
Кроме того, указанным пунктом 12 Порядка установлено, что остаток налоговых обязательств в соответствии с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по поставленной указанной продукции перечисляется предприятием с текущего на отдельный счет, а остаток налогового кредита покрывается налоговыми обязательствами следующих налоговых периодов.
До даты вступления в силу постановления Кабинета Министров Украины от 28.03.07 г. № 596 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 26 февраля 1999 г. № 271 и от 12 мая 1999 г. № 805» (далее — постановление № 596) налоговый кредит сельскохозяйственных товаропроизводителей, поставлявших перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, включался в налоговую декларацию налогоплательщика за отчетный период, по которой осуществлялись расчеты с бюджетом, с возмещением из бюджета налогового кредита по этой декларации.
Постановлением № 596 указанный Порядок был изложен в новой редакции, в которой приведенная выше норма не была предусмотрена в пункте 2 Порядка.
Одновременно с этим действовала норма пункта 12 Порядка, согласно которой остаток налогового кредита покрывался налоговыми обязательствами следующих налоговых периодов.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.04.08 г. № 300 «О дополнении пункта 2 Порядка начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе»© (далее — постановление № 300) возобновлена возможность для поставщиков молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия не только применять к таким операциям нулевую ставку налога на добавленную стоимость, но и декларировать в связи с этим отрицательное значение налога на добавленную стоимость к возмещению, то есть в бюджетной, а не специальной декларации.
Таким образом, в период с даты вступления в силу постановления № 596 до даты вступления в силу постановления № 300 операции по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе по нулевой ставке и налоговый кредит сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанный с указанными операциями, включались в специальную декларацию, по которой не осуществляются расчеты с бюджетом.
При этом отмечаем, что письмом Государственной налоговой администрации Украины от 07.04.08 г. № 7063/7/16-1117 сообщено, что в связи с принятием постановления № 300 налоговое разъяснение, предоставленное пунктом 2 раздела V Ответов по отдельным вопросам взимания налога на добавленную стоимость, высланных письмом ГНА Украины от 07.11.07 г. № 22703/7/16-1117, не применяется.
Кроме того, Государственная налоговая администрация Украины своим письмом от 16.04.08 г. № 4659/5/16-1516 проинформировала Министерство аграрной политики Украины, что письма Государственной налоговой администрации Украины от 06.11.07 г. № 11123/6/16-1515-23 (от 06.11.07 г. №22539/7/16-1517-23), с учетом нормы пункта 4.5 Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденного приказом ГНА Украины от 12.04.03 г. №176 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.04.03 г. под № 326/7647), не применяются в связи со вступлением в силу постановления Кабинета Министров Украины от 02.04.08 г. № 300.
Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанные разъяснения до сведения подчиненных подразделений, обеспечить их учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований и организовать разъяснительную работу с налогоплательщиками.
Заместитель Председателя С. ЧЕКАШКИН
Мнение Всеукраинской бухгалтерской газеты «Баланс-Агро»
И СНОВА ОБ ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТАВКЕ МОЛОКА И МЯСА В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Напомним, что постановлением КМУ от 02.04.08 г. № 300 (см. «БАЛАНС-АГРО», 2008, № 7) в Порядок № 805 была возвращена норма, согласно которой операции по поставке молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия отражаются в общей декларации по НДС.
Публикуемое письмо подтверждает наше предположение, высказанное в комментарии к Постановлению № 300, о том, что ГНАУ будет настаивать на том, чтобы в период с 28.03.07 г. по 02.04.08 г. (когда соответствующей нормы в Порядке № 805 не было) такие операции отражались в специальной декларации по НДС.
Таким образом, поскольку налоговый кредит, возникший в связи с приобретением товаров (услуг), использованных для производства молока и мяса, также должен отражаться в той же декларации, что и налоговые обязательства, в указанный период сельхозтоваропроизводителей лишили права на бюджетное возмещение из-за применения нулевой ставки по операциям поставки молока и мяса.
С точки зрения ГНАУ, только со 02.04.08 г. (дата вступления в силу Постановления № 300) такие операции должны отражаться в общей декларации по НДС с соответствующим возмещением сумм НДС из бюджета.
Наше мнение остается прежним: в упомянутом периоде операции по поставке молока и мяса на перерабатывающие предприятия (в том числе и суммы налогового кредита) должны отражаться в общей декларации по НДС. Аргументы в пользу этого были изложены в «БАЛАНС-АГРО», 2007, № 16, с. 24; № 22, с. 12.
В комментируемом письме ГНАУ уже изложила свою позицию, поэтому тем предприятиям, которые с 28.03.07 г. по 02.04.08 г. фиксировали такие операции в общей декларации, ничего не остается, как обжаловать действия налоговых органов в судебном порядке.
С. МАЛЬШАКОВА, заместитель главного редактора.