В данной публикации описывается документальное оформление операций по закупке и реализации сельскохозяйственной продукции, отражение ее в бухгалтерском учете.
Сельскохозяйственное предприятие закупает у физических лиц молоко для реализации перерабатывающему предприятию.
1. Как документально оформить операцию по закупке молока? Необходимо ли с каждым физическим лицом заключать договор купли-продажи?
2. Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за молоко, а также отражать доход в форме № 1ДФ?
3. Следует ли при отгрузке молока перерабатывающему предприятию начислять НДС? Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Подобные вопросы представляют интерес для многих предприятий, закупающих сельхозпродукцию у населения.
Документальное оформление закупки сельхозпродукции у физических лиц
При закупке сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) продажа осуществляется на основании сделок купли-продажи, которые оформляются покупателем и продавцом двусторонними закупочными актами или закупочными ведомостями (Письмо № 31-03430). Эти документы оформляются в письменной форме и должны содержать следующие реквизиты:
• место заключения сделки;
• фамилию, имя, отчество продавца;
• идентификационный номер продавца, а при его отсутствии — данные паспорта продавца (серия, номер, кем и когда выдан);
• данные из государственного акта относительно права собственности (пользования) земельным участком;
• наименование продукции, цену единицы продукции, объем проданной продукции, сумму выплаченных средств;
• подпись продавца, подтверждающую факт получения денег.
Как правило, при закупке сельскохозяйственной продукции у физических лиц применяется форма закупочного акта, утвержденная Приказом № 157.
Таким образом, закупочный акт составляется с каждым физическим лицом отдельно, а в ведомости отражается закупка сельхозпродукции у большого числа физических лиц.
Что касается заключения договора купли-продажи с каждым физическим лицом, то в случае если закупка продукции оформлена закупочными актами или закупочными ведомостями, составлять договор купли-продажи нет необходимости. В этом случае функции такого договора выполняют вышеперечисленные документы при наличии необходимых реквизитов.
НДФЛ
Как определено пп. 4.3.36 Закона №889, в состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от отчуждения сельскохозяйственной продукции непосредственно ее собственником (включая продукцию первичной переработки). Причем такая продукция должна быть выращена (произведена) на земельных участках, предоставленных:
• для ведения личного крестьянского хозяйства, если размер такого участка не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);
• строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков);
• ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.
Граждане Украины имеют право на бесплатную передачу земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства не более 2 га (ст. 121 ЗК).
Как определено в Письме ГНАУ № 83/6/17-3116, если земельный участок, предоставленный для ведения личного крестьянского хозяйства, был увеличен в результате полученной в натуре земельной доли и превышает 2 га, то НДФЛ нужно удерживать.
Подтверждением того, что сельхозпродукция была выращена именно на этих земельных участках в соответствии с Законом «О внесении изменений в ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно операций по продаже сельскохозяйственной продукции» от 9.02.2006 года №3424-IV(вступил в силу 2 марта 2006 года) является справка о праве физического лица на получение дохода без удержания налога. Форма, порядок ее выдачи и применение, а также срок ее действия должны быть разработаны центральными налоговыми органами по согласованию с Госкомземом Украины и утверждены Кабмином. В настоящее время до утверждения вышеуказанными органами механизма реализации нового Закон №3424-IV, происхождение продукции подтверждаетсправка из местного совета (сельского, поселкового, городского) о наличии земельных участков у физического лица — продавца сельхозпродукции.
Следовательно сейчас, при закупке продукции у физических лиц необходимо потребовать у них справку из местного совета о наличии земельных участков.
Итак, порядок налогообложения доходов граждан от продажи сельскохозяйственной продукции следующий.
Если при выплате дохода физическое лицо:
• не представит справку из местного совета о наличии земельных участков или представит, но размер такого участка превышает 2 га, то предприятию придется удержать НДФЛ;
• представит справку из местного совета о наличии у него земельного участка, размер которого не превышает 2 га, то НДФЛ удерживать не нужно.
Сумма выплаченного дохода физического лица отражается в форме № 1ДФ, независимо от того, облагается такой доход НДФЛ или нет.
Причем если такой доход:
• не подлежит обложению НДФЛ (выполняются условия для применения льготы согласно пп. 4.3.36 Закона № 889), то он отражается в форме № 1ДФ под кодом 53 «Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции (пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона)»;
• подлежит обложению НДФЛ (не выполняются условия пп. 4.3.36 Закона № 889), то его нужно отражать под кодом 7 «Доходы от операций с движимым имуществом».
НДС
Операция по поставке молока и мяса на перерабатывающие предприятия сельскохозяйственными товаропроизводителями облагается НДС по ставке 0 % (согласно пп. 6.2.6 Закона об НДС).
Отсюда может возникнуть вопрос: применяется ли нулевая ставка в таком случае, ведь молоко закуплено у физических лиц, а не произведено самим сельскохозяйственным предприятием?
Считаем, что применяется, поскольку пп. 6.2.6 не содержит условия, что по нулевой ставке облагается лишь продажа молока собственного производства.
Такого же мнения придерживается ГНАУ. Так, в журнале «Вестник налоговой службы» (2005, № 17-18, с. 59) сказано: «В соответствии с пп. 6.2.6 п. 6.2 ст. 6 Закона № 168/97-ВР нулевая ставка при обложении НДС применяется к операциям по продаже перерабатывающим предприятием молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования, при этом отсутствуют требования относительно продажи таких молока и мяса в живом весе только собственного производства».
Причем такая операция должна быть отражена в общей декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом (Письмо № 8837).
Отражение в бухгалтерском учете и в декларации по НДС операции по закупке молока у населения и последующей его продаже перерабатывающему предприятию рассмотрим на условном числовом примере.
Пример
Сельскохозяйственное предприятие закупило молоко у населения в количестве 2 000 литров по цене 1,1 грн. за 1 литр на сумму 2 200 грн. Перерабатывающему предприятию молоко было отгружено по цене 1,13 грн. за 1 литр на сумму 2 260 грн.
(грн.)
Перечень документов
1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» («Баланс-Агро», 2003, № 12-1).
2. Приказ № 157 — приказ Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.03 г. № 157 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами».
3. Письмо № 83/6/17-3116 — письмо ГНАУ от 05.01.05 г. № 83/6/17-3116 «О предоставлении разъяснения» («Баланс-Агро», 2005, № 3).
4. Письмо № 31-03430 — письмо Министерства финансов Украины от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335 «О реквизитах
закупочного акта».
5. Письмо № 8837 — письмо ГНАУ от 18.06.99 г. № 8837/7/16-1121 «О налоге на добавленную стоимость».