В публикации дана консультация относительно того, в какой декларации по НДС должны отражаться операции по поставке хлебобулочных изделий и подсолнечного масла, изготовленных предприятием из сырья, как собственного производства, так и покупного и другие, если сельхозпредприятие применяет специальные режимы налогообложения.
Сельскохозяйственное предприятие применяет специальные режимы налогообложения, предусмотренные п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС. В какой декларации по НДС оно должно отражать операции по поставке:
• хлебобулочных изделий и подсолнечного масла, произведенных предприятием из сырья как собственного производства, так и покупного;
• услуг, не являющихся сельскохозяйственными (например, по перевозке грузов, перевозке детей в школу, переработке давальческого сырья для заказчиков — сторонних организаций и т. п.);
• птицы и животных, ранее приобретенных и откормленных предприятием?
Сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения, предусмотренные п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС, должны вести отдельный учет налоговых обязательств и налогового кредита:
• по операциям, облагаемым налогом с применением специальных режимов;
• по операциям, облагаемым налогом на общих основаниях.
На основании такого отдельного учета составляются декларации по НДС:
• сокращенные (одна или две — в зависимости от количества специальных режимов, одновременно применяемых предприятием), в которых отражаются операции, подпадающие под специальные режимы налогообложения:
• полная (общая), в которой отражаются прочие операции.
В рассматриваемой ситуации сельхозпредприятие применяет одновременно два специальных режима налогообложения: согласно п. 11.21 и согласно п. 11.29 Закона об НДС. Следовательно, оно обязано составлять три налоговых декларации: две сокращенных для каждого из спецрежимов (коды 0132 и 0133) и одну общую.
Сельхозпроизводители, применяющие специальный режим налогообложения, предусмотренный п. 11.29 Закона об НДС, не уплачивают в бюджет суммы НДС по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья. Исключением являются операции по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе.
В нашей ситуации к операциям, которые подпадают под льготный режим налогообложения согласно п. 11.29 Закона об НДС и отражаются в сокращенной декларации по НДС (с указанием кода 0133), относятся операции по поставке:
• хлебобулочных изделий и подсолнечного масла, самостоятельно произведенных предприятием из сырья, как собственного производства, так и покупного;
• услуг, которые не являются сельскохозяйственными (перевозка детей в школу, грузов, переработка давальческого сырья сторонних заказчиков и т. п.) и предоставляются собственными силами предприятия, т. е. являются услугами собственного производства.
Отражение операций по поставке птицы и животных, ранее приобретенных и откормленных предприятием, зависит от того, кому осуществляется такая поставка. Если птица и животные поставляются:
• перерабатывающим предприятиям в живом весе, то при осуществлении таких операций НДС начисляется по ставке 0 % (пп. 6.2.6 Закона об НДС и п. 2 Порядка № 805) и такие операции отражаются в общей декларации по НДС;
• другим покупателям (не перерабатывающим предприятиям) или не в живом весе, то при проведении таких операций НДС начисляется по ставке 20 % и такие операции отражаются в специальной декларации, представляемой в сокращенной форме согласно п. 11.21 Закона об НДС.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).