В статье дано разъяснение, в каком случае удерживается НДФЛ при приобретении комбайна у частного предпринимателя.
Частный предприниматель — плательщик единого налога купил за границей комбайн, который продает сельскохозяйственному предприятию. В его Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности «розничная торговля другими непродовольственными товарами».
Нужно ли сельхозпредприятию в таком случае удерживать НДФЛ из суммы, выплаченной предпринимателю? Как такую сумму отразить в форме № 1ДФ?
Для ответа на поставленные вопросы необходимо, прежде всего, определить, является ли сельхозпредприятие по отношению к частному предпринимателю налоговым агентом. Ведь известно: если доход выплачивается предпринимателю в рамках его предпринимательской деятельности, то сельхозпредприятие не является налоговым агентом и соответственно не должно удерживать НДФЛ из суммы выплаченного дохода. Подтверждающими документами в таком случае являются Свидетельство о государственной регистрации предпринимателя и Свидетельство об уплате единого налога (далее — Свидетельство).
Если же доход выплачивается не в рамках предпринимательской деятельности предпринимателя, то сельхозпредприятие является налоговым агентом и обязано удержать и перечислить в бюджет НДФЛ из суммы выплаченного дохода.
Предприниматель может выбрать для себя общую или упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В случае выбора упрощенной системы он уплачивает единый налог по ставке, зависящей от вида его деятельности (ст. 2 Указа № 746). Виды деятельности указываются в Свидетельстве.
В изложенной ситуации предприниматель выбрал упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по виду деятельности «розничная торговля другими непродовольственными товарами» (код деятельности по КВЭД-52.48.9).
Заметим: согласно КВЭД розничная торговля — это перепродажа (продажа без переработки) новых или бывших в употреблении товаров, предназначенных преимущественно для потребления частными лицами или домашними хозяйствами. Такое определение не противоречит норме ст. 698 ГК, в соответствии с которой продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товара по договору розничной купли-продажи, должен передать покупателю товар, предназначенный, как правило, для личного, домашнего или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, продажу комбайна сельхозпредприятию нельзя отнести к розничной торговле другими непродовольственными товарами. Поэтому на данную операцию не распространяется упрощенный режим налогообложения, учета и отчетности. Следовательно, она осуществлена не в рамках предпринимательской деятельности предпринимателя.
Доходы «единщика», полученные в течение отчетного года от осуществления деятельности иной, нежели указано в Свидетельстве, облагаются НДФЛ по ставке 15% по общим правилам (пп. 9.12.2 Закона № 889).
Поскольку в изложенной ситуации объектом купли-продажи является комбайн, сельхозпредприятию нужно учитывать следующее. В соответствии с п. 1.18 Закона № 889 комбайн является движимым имуществом, поэтому доход от его продажи облагается НДФЛ согласно ст. 12 данного Закона.
Таким образом, если операция по купле-продаже комбайна между сельхозпредприятием и предпринимателем будет осуществляться:
• с участием нотариуса (т. е. он будет заверять договор или действительность подписей сторон соглашения о купле-продаже), то налоговым агентом будет этот нотариус и в таком случае НДФЛ уплачивается предпринимателем до осуществления данной сделки (п. 12.5 Закона № 889);
• без участия нотариуса, то налоговым агентом будет сельхозпредприятие, которое обязано при выплате средств предпринимателю удержать НДФЛ по ставке 15 %.
Будучи налоговым агентом, сельхозпредприятие в налоговом расчете по форме № 1 ДФ выплаченные за комбайн денежные средства обязано отразить с признаком дохода «07».
Заметим: предприниматель-«единщик» имеет возможность избежать налогообложения дохода от продажи комбайна, если в его Свидетельстве будет указан вид деятельности «оптовая торговля сельскохозяйственной техникой» (код деятельности по КВЭД-51.88.0).
Перечень документов
1. ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
2. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
3. Указ № 746 — Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.
4. КВЭД — Классификатор видов экономической деятельности ДК 009:2005.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).