Государственная налоговая администрация Украины обобщение материалов, поступивших от плательщиков по налогу за добавленную стоимость относительно порядка составления Приложения 2 к Налоговой декларации.
«БАЛАНС-АГРО» КОММЕНТИРУЕТ
Письмо ГНАУ от 06.08.08 г. № 15844/7/16-1117
Государственная налоговая администрация Украины провела обобщение вопросов, поступивших от плательщиков налога на добавленную стоимость и органов государственной налоговой службы в результате введения изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость, внесенных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.08 г. № 159 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19.03.08 г. под № 224/14915), относительно порядка составления Приложения 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода» (далее — Справка), и высылает Методику расчета показателей Справки к сведению и руководству в работе.
Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанные разъяснения до сведения подчиненных подразделений, обеспечить их учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований и организовать разъяснительную работу с налогоплательщиками относительно правильности и полноты представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
<…>
Заместитель Председателя Н. РУБАН
Вашему вниманию предлагается комментарий газеты «Баланс-Агро» Методики расчета показателей справки.
Комментарий согласован с Маргаритой АЛЬБИНОЙ, заместителем начальника отдела методологии Департамента НДС ГНА Украины
ДОЛГОЖДАННАЯ МЕТОДИКА РАСЧЕТА БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
Право на бюджетное возмещение (с учетом ограничений, установленных пп. 7.7.11 Закона об НДС) получают плательщики, у которых отрицательное значение суммы налога предыдущего отчетного периода хотя бы частично сохраняется по результатам следующих отчетных периодов — при условии уплаты (путем денежных расчетов) поставщикам сумм НДС, за счет которых сформировано это отрицательное значение.
Такой подход, закрепленный в Законе об НДС с 01.01.08 г., вызвал вопросы, связанные с расчетом сумм бюджетного возмещения и заполнением приложений 2 и 3 к декларации по НДС:
• нужно ли сопоставлять остаток отрицательного значения и сумму НДС, уплаченную в предыдущих отчетных периодах, по одним и тем же поставщикам?
• уплата налога поставщикам должна погашать задолженность того периода, в котором возникло отрицательное значение? Или это может быть любая уплата поставщикам за предыдущие периоды (с учетом исковой давности), которая еще не участвовала в расчетах бюджетного возмещения?
Ответы на эти вопросы вы найдете в комментируемой Методике. А именно:
В колонке 4 приложения 2 к декларации может отражаться только сумма, уплаченная поставщикам в предыдущих налоговых периодах, которая не участвовала в Расчетах сумм бюджетного возмещения на протяжении предыдущих налоговых периодов. Сумма проведенных с поставщиками расчетов определяется отдельно для каждого из периодов, указанных в колонке 2 приложения 2.
Если налоговый кредит каждого рассматриваемого периода полностью состоит из фактически уплаченных сумм налога по состоянию на начало отчетного периода (периода, за который заполняется декларация и приложения), то показатель колонки 4 будет равен показателю колонки 3 декларации такого периода.
Если налоговый кредит только частично состоит из фактически уплаченных сумм налога, тогда нужно определить, принимала ли участие такая «уплаченная» часть в Расчетах сумм бюджетного возмещения в предыдущих налоговых периодах. Если имеется сумма, которая участвовала ранее в Расчетах сумм бюджетного возмещения, то эта сумма вычитается из частично «уплаченного» кредита и разница (в пределах отрицательного значения) заносится в колонку 4 приложения 2 к декларации рассматриваемого периода. Если же вся «уплаченная» часть налогового кредита уже участвовала в Расчетах сумм бюджетного возмещения за предыдущие отчетные периоды, тогда значение колонки 4 рассматриваемого периода равно нулю.
Таким образом, сопоставлять отрицательное значение и уплату налога в разрезе поставщиков при расчете показателей приложения 2 не нужно. Да это и не всегда возможно. Ведь определить, за счет расчетов с каким из поставщиков образовалось отрицательное сальдо налога, можно только в том случае, если налоговых обязательств в периоде нет вообще (или если у предприятия мало поставщиков).
Не участвуют в расчете бюджетного возмещения уплаченные поставщикам суммы, которые не имеют отношения к расчетам за конкретный период (из колонки 2). Это логично и соответствует заложенному принципу: возмещению подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам (причем денежными средствами), хотя и не вытекает из формулировки пп. 7.7.2 Закона об НДС.
Выявленные при проверках суммы занижения заявленного бюджетного возмещения не могут в дальнейшем декларироваться к возмещению на текущий счет. Такие суммы учитываются плательщиком в строке 26 декларации и могут лишь зачисляться в уменьшение налоговых обязательств в следующих отчетных периодах. В этом случае:
• показатель колонки 5 приложения 2 к декларации за период, в котором выявлено занижение, не будет равен разнице между показателями колонок 3 и 4 (будет больше на сумму занижения),
• строка 3 приложения 3 к декларации будет меньше показателя строки 2 на эту же сумму.