В данной статье изложен порядок документального оформления, достоверного учета и оценки полученной сельскохозяйственной продукции, отражающейся на счетах бухгалтерского учета.
Приближается пора сбора урожая, поэтому одной из самых главных задач сельхозпредприятий в этот период является четкое документальное оформление, достоверное ведение учета и правильная оценка полученной сельскохозяйственной продукции (далее — СП). Именно об этом мы и расскажем в данной консультации.
Особенности учета
Учет и оценка СП регулируются П(С)БУ 30 «Биологические активы» и П(С)БУ 9 «Запасы». Однако следует помнить, что нормы П(С)БУ 30 не распространяются:
• на СП, которая хранится после ее первоначального признания;
• продукты переработки СП.
Указанная продукция учитывается по ее производственному назначению в соответствии с П(С)БУ 9.
Не секрет, что достаточно часто бухгалтеры путают термины «сельскохозяйственная продукция» и «биологические активы». Чем же они отличаются?
Напомним, биологический актив (далее — БА) — это растение или животное, которое в процессе биологических преобразований способно давать СП, а также приносить выгоду иным способом. СП — актив, полученный в результате отделения от БА, предназначенный для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (в растениеводстве — это зерно, солома, зерновые отходы; в животноводстве — молоко, шерсть, навоз, товарная рыба, яйца, мед, воск и др.).
Следовательно, посевы пшеницы на полях являются текущим БА, а зерно, полученное от этой пшеницы, — СП.
По хозяйственной ценности, экономическим выгодам и целевому назначению СП в растениеводстве подразделяют на три вида:
• основную (зерно, овощи, семена подсолнечника и т. д.);
• сопутствующую (семена льна и конопли);
• побочную (солома, ботва и т. п.).
Документальное оформление поступления СП
Для учета продукции, полученной от урожая, сельхозпредприятия используют различные формы первичных документов.
Так, при уборке урожая зерновых культур основным объектом учета является зерно, поступающее от комбайна с поля и требующее полного оприходования и своевременного отражения в соответствующих первичных документах. На практике наиболее популярными являются методы первичного учета с применением:
• реестров отправки зерна и другой продукции с поля;
• талонов для учета зерна;
• путевок на вывоз продукции с поля.
К сведению: порядок учета по этим методам рассмотрен в «БАЛАНС-АГРО», 2007, № 14.
Понятно, что каждое сельскохозяйственное предприятие по своему усмотрению выбирает один из приведенных методов первичного учета уборки урожая. По нашему мнению, наиболее рациональным является использование талонов, то есть талона комбайнера (ф. № 77в) и талона шофера (ф. № 776).
Рассмотрим поэтапно движение этих документов.
Этап 1. Перед началом уборки урожая бухгалтерия хозяйства подготавливает бланки талонов для комбайнера и шофера. Для удобства эти бланки могут быть разного цвета. Все данные в талонах, кроме наименования культуры и даты ее сбора, заполняет бухгалтер или другое лицо, отвечающее за их подготовку.
Подготовленные талоны регистрируются по видам в Журнале учета выданных талонов.
Кстати, учет талонов, выданных шоферу и комбайнеру, ведется в двух отдельных журналах. Составляются они в произвольной форме, но обязательно содержат основные реквизиты, например: Ф. И. О. (комбайнера или шофера), дату выдачи и номера талонов, а также подписи получателей.
Приведем образцы заполнения этих талонов.
Этап 2. Зарегистрированные в журнале талоны выдаются комбайнеру и шоферу, которые едут с ними на поле. При загрузке автомобиля (трактора) зерном шофер и комбайнер обмениваются талонами. Поэтому получается, что на конец рабочего дня у комбайнера будет столько талонов шофера, сколько он намолотил полных и неполных бункеров зерна и отправил с поля, а у шофера — столько талонов комбайнера, сколько он загрузил бункеров зерна.
Важный момент! Каждый талон предназначен для учета одного полного бункера зерна, без указания массы в килограммах. Если от комбайна отправляется неполный бункер, то в талонах комбайнер должен указать то количество, которое отгружено (например, 0,5 или 0,25 бункера), и поставить свою подпись.
Этап 3. Шофер отвозит зерно на ток. Там полученное зерно взвешивают и устанавливают массу брутто, тары и нетто. (Напомним, брутто — это вес партии зерна вместе с весом автомобиля, нетто — вес брутто за минусом веса автомобиля). При этом шофер отдает весовщику талоны, полученные от комбайнеров(а), и реестр приема зерна от шофера (ф. № 71а), который он получил в бухгалтерии.
Весовщик заполняет реестр, который ведется в одном экземпляре и в течение рабочего дня находится на руках у шофера. В реестре указываются следующие данные: номера талонов комбайнера, название культуры, номер поля, масса принятого зерна в килограммах, расстояние перевозки, и ставится подпись весовщика о принятом зерне.
На основании этого реестра шофер ежедневно делает записи в путевом листе грузового автомобиля о количестве перевезенного зерна и в конце дня сдает эти документы в бухгалтерию.
Принятое на токе зерно учитывается заведующим током или весовщиком в реестре приема зерна и другой продукции (ф. № 78). Такой реестр открывается ежедневно на каждую культуру и ее сорт в одном экземпляре и является основанием для оприходования зерна.
Приведем образец заполнения этого реестра.
Образец
Сельхозучет, форма № 78
Утверждена Министерством сельского
хозяйства СССР 24.02.72 г. № 269-2
Место хранения склад Культура, сорт пшеница озимая
Материально ответственное лицо Короленко Мария Васильевна
(фамилия, имя, отчество)
Откуда поступило (из бригад, отделений и т. д.)
Приложение: документы № _____________
Подпись Короленко
Этап 4. В конце рабочего дня заведующий током подсчитывает в форме № 78 общую массу принятого за день зерна и записывает результат в Ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 80). В этом документе указывается остаток зерна на начало дня, его поступление и выбытие за день и подводит ся итог на конец дня. Затем заведующий передает в бухгалтерию ведомость вместе с первичными документами, на основании которых она была составлена, то есть форму № 78 и талоны.
Приведем образец заполнения ведомости.
Образец
Сельхозучет, форма № 80
Утверждена Министерством сельского хозяйства СССР
24.02.72 г. № 269-2
Сельхозпредприятие ФХ «Чумак»
Отделение № 1
Бригада
ВЕДОМОСТЬ №1
ДВИЖЕНИЯ ЗЕРНА И ДРУГОЙ ПРОДУКЦИИ
за 15.07.08 г.
Место хранения Склад Материально ответственное лицо Короленко М. С.
Ф. И. О.
Культура и сорт пшеница озимая
Регистрационный лист на поступившую или выбывшую продукцию
Откуда поступило или куда выбыло
Оборотная сторона
<…>
Приложение: документы № ________
________Короленко______
Подпись
Откуда поступило (из бригад, отделений и т. д.)
Приложение: документы № ___
Подпись Короленко
Этап 4. В конце рабочего дня заведующий током подсчитывает в форме № 78 общую массу принятого за день зерна и записывает результат в Ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 80). В этом документе указывается остаток зерна на начало дня, его поступление и выбытие за день и подводит ся итог на конец дня. Затем заведующий передает в бухгалтерию ведомость вместе с первичными документами, на основании которых она была составлена, то есть форму № 78 и талоны.
Приведем образец заполнения ведомости.
Образец
Сельхозучет, форма № 80
Утверждена Министерством сельского хозяйства СССР
24.02.72 г. № 269-2
Сельхозпредприятие ФХ «Чумак»
Отделение №1
Бригада
ВЕДОМОСТЬ №
ДВИЖЕНИЯ ЗЕРНА И ДРУГОЙ ПРОДУКЦИИ
за 15.07.08 г.
Место хранения Склад Материально ответственное лицо Короленко М. С.
Ф. И. О.
Культура и сорт пшеница озимая
Регистрационный лист на поступившую или выбывшую продукцию
Откуда поступило или куда выбыло
Оборотная сторона
Приложение: документы № _________
________Короленко______
Подпись
Натура: до переработки, г — Приложение: _______ приходных и ______ расходных документов
после переработки, г — Подписи: агроном Волоков С.А.
Влажность: до переработки, % 18 зав. током Короленко М. В.
На основании приведенного акта осуществляются записи в Книге учета сельскохозяйственной продукции, данные которой используются для оприходования продукции в учете.
Следует знать! Если предприятие для оформления хозяйственных операций самостоятельно разрабатывает формы первичных и сводных учетных документов, не утвержденных органами государственной власти, они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• название документа (формы);
• дату и место составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции и единицу ее измерения;
• должности лиц, ответственных за осуществление операции и правильность ее оформления;
• личную подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в операции (п. 1.4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов от 29.12.06 г. № 1315, далее — Рекомендации).
Оценка и первоначальное признание СП
Фактическое количество СП определяется в месте оприходования за вычетом мертвых отходов, усушки, угара зеленой массы при силосовании, сенажировании и т. д. (п. 6.4 Рекомендаций).
Поэтому получается, что на баланс продукция оприходуется после сортировки и очистки, а неочищенная продукция отражается в учете только в количественном выражении.
Учет полученной продукции ведется на отдельных субсчетах счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».
При первоначальном признании СП оценивается по справедливой стоимости, которая уменьшается на расходы, ожидаемые на месте продажи (п. 6.1 Рекомендаций). Главным обоснованием такой стоимости являются цены активного рынка, на котором предприятие предусматривает реализовать свою продукцию. Если же функционирует несколько активных рынков, то оценка СП осуществляется по данным того из них, где планируется ее продажа.
Продукция, не предназначенная для реализации (например, пойдет на переработку или корм животным), оценивается также по справедливой стоимости, а зерновые отходы — по стоимости зерна, исходя из его содержания в отходах (п. 6.7 Рекомендаций).
Чтобы сформировать справедливую стоимость СП, на предприятии создается постоянно действующая комиссия в составе отраслевых специалистов, руководителей производственных подразделений, материально ответственных лиц и бухгалтеров. Установленная комиссией стоимость оформляется актом определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции (подробнее об этом читайте в «БАЛАНС-АГРО», 2007, № 14).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по оприходованию СП рассмотрим на условном числовом примере. Пример 2
Сельхозпредприятие, являющееся плательщиком
ФСН, выращивает озимую пшеницу. От урожая
получено:
• полноценного зерна (после очистки и сушки) -5 720 ц. Его справедливая стоимость составляет 108 грн/ц, следовательно, общая сумма -617 760 грн.;
• зерновые отходы — 397 ц. Содержание полноценного зерна — 23 %, поэтому справедливая стоимость отходов — 24,84 грн/ц (108 грн. х х 23 %), общая сумма — 9 861,48 грн.
Затраты на выращивание зерна пшеницы составили 431 792 грн.
В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции отражаются следующим образом:
(грн.)
Оценка продукции после первоначального признания
Как следует из норм п. 6.10 Рекомендаций, после первоначального признания продукция растениеводства и дополнительные БА, которые не принимают участия в сельскохозяйственной деятельности (содержатся для продажи, переработки, направление их использования не определено и т. п.), оцениваются и отражаются на дату баланса согласно П(С)БУ 9 «Запасы» по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Таким образом, если на дату баланса СП не реализована, то переоценивается она только тогда, когда рыночная цена на нее снизилась. А вот дооценка продукции после первоначального признания не проводится.
И в завершение напомним, что вовремя проведенные полевые работы — залог хорошего урожая. Поэтому желаем вам щедрых урожаев!