Ремонт основных средств: документальное оформление и учет

Представлен материал о порядке и документальном оформлении операций, включаемых в понятие «текущий ремонт».

Как мы знаем, степень износа техники в сельскохозяйственном производстве очень высока. И своевременное проведение мероприятий по ремонту и улучшению таких основных средств позволяет продлить срок их эксплуатации. Учитывая сезонный характер сельскохозяйственного производства, заняться такими работами удобнее всего в зимний период. Надеемся, что как раз именно сейчас бухгалтеру понадобятся наши рекомендации по учету такого рода работ. В этот раз мы предлагаем вашему вниманию первую часть консультации на эту тему — о порядке учета и документального оформления операций, включаемых в понятие «текущий ремонт».

Виды ремонтов основных средств

Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете де­ятельность, связанную с ремонтом основных средств (ОС), нужно прежде всего четко определить, какой вид ремонта ведется — текущий или капитальный. Для получения квалифицированного ответа на этот вопрос потребуются знания специалистов — инжене­ров, механиков, техников и др.

В бухгалтерском учете необходимо подразделять рас­ходы на ремонт ОС и расходы на их улучшение. Руко­водствоваться при этом следует П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 14, 15) и Методическими рекомендация­ми № 561. Отражение таких расходов в учете зависит от того, как повлияют они на будущие экономические выгоды, ожидаемые от использования объекта ОС.

Наглядное представление о такой зависимости дает схема, представленная на следующей странице.

Решение относительно характера и признака произ­веденных предприятием расходов на улучшение ОС принимается руководителем предприятия, при этом исходят из анализа конкретной ситуации и суще­ственности таких расходов (п. 29 Методических ре­комендаций № 561).

Таким образом, предприятие самостоятельно прини­мает решение о том, принесет ли произведенный ре­монт ОС увеличение будущих экономических выгод или нет.

В зависимости от такого решения понесенные расхо­ды отражаются в бухгалтерском учете:

•  либо как капитальные расходы,

•  либо как расходы текущего периода.

Рассмотрим порядок учета операций, связанных с те­кущим ремонтом.

I.Текущий ремонт ОС

Способы ремонта ОС

Ремонт может выполняться хозяйственным или под­рядным способом — в зависимости от сложности про изводимых работ. Для определения степени их слож­ности специалист перед началом ремонта составляет дефектную ведомость. В ней указывается объем ре­монтных работ, предусмотренных для устранения не­исправностей, и приводится смета необходимых для этого затрат. При составлении сметы основываются на действующих ценах, нормах, тарифах, расценках, калькуляциях и пр.

СХЕМА

После этого руководитель предприятия принимает решение о том, какой способ более подходит для ремонта ОС.

Хозяйственный способ

Этот способ ремонта ОС заключается в выполнении работ собственными силами предприятия. При этом затраты на ремонт учитываются по каждому объекту и отражаются по дебету счетов расходов в зависимо­сти от назначения ремонтируемых ОС.

Статьи расходов

Как правило, расходы на текущий ремонт ОС учиты­вают по таким статьям:

•  оплата труда работников, занятых ремонтом;

•  стоимость запасных частей, ремонтных материалов и других запасов, использованных на ремонт ОС, включая стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных для ремонта и обкатки машин

   после ремонта;

•   прочие расходы (стоимость спецодежды,  МБП, страховые взносы на социальные мероприятия, сто­имость услуг собственных мастерских по ремонту сельхозтехники и др.).

Документальное оформление

Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных документов:

•   наряды (сельхозучет, ф. № 70, 70а), учетные листы труда и выполненных работ (сельхозучет, ф. № 66, 66а), расчетная ведомость (типовая форма № П-50) -для отражения расходов на оплату труда;

•  лимитно-заборные карты (сельхозучет, ф. № 117, 117а), накладные (сельхозучет, ф. № 87), бухгал­терские справки — для отражения материальных расходов, страховых взносов;

•   акт выполненных работ и Акт приемки-сдачи отре­монтированных, реконструированных и модернизи­рованных объектов (ф. № 03-2) -   по окончании текущего ремонта ОС.

К сведению сельхозпредприятий, которые испыты­вают трудности с обеспечением бланками первич­ного учета: для себя вы можете сами разработать форму учета и использовать ее для отражения хозяй­ственных операций. Но нужно помнить, что такие до­кументы должны содержать все обязательные рекви­зиты, предусмотренные Законом № 996 (п. 2 ст. 9).

Бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете затраты на текущий ремонт ОС относятся к составу расходов операционной дея­тельности отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). Этот порядок действует в отношении как собственных, так и арендованных ОС.

Указанны* затраты, в зависимости от целей исполь­зования объектов ОС на предприятии, относятся на соответствующие счета и, согласно П(С)БУ 16, вклю­чаются в состав:

•  общепроизводственных расходов — если ремон­тируются производственные ОС (Дт счета  91 «Об­щепроизводственные расходы»);

•  административных расходов — если ремонтируют­ся ОС общехозяйственного назначения (Дт счета 92 «Административные расходы»);

•   расходов на сбыт — в случае ремонта ОС, связанных со сбытом продукции (Дт счета 93 «Расходы на сбыт»);

•   прочих операционных расходов — при ремонте ОС, используемых в социальной сфере, а также для ис­следований и разработок (Дт счета   94  «Прочие расходы операционной деятельности»).

Налоговый учет расходов на ремонты и прочие улуч­шения основных фондов (ОФ) существенно отлича­ется от бухгалтерского.

Так, в налоговом учете текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. п. признаются как улучшения ОФ (п. 8.7 Закона о прибыли).

При этом для целей налогообложения вид прово­димых улучшений не имеет никакого значения.

Общий принцип налогового учета расходов на улучшение ОФ заключается в том, что плательщику налога на прибыль разрешается:

•  часть расходов на улучшение (в размере 10 % со­вокупной балансовой стоимости групп ОФ (объек­тов ОФ группы 1) на начало отчетного года) отно­сить к составу валовых расходов;

•   превышающие указанную сумму расходы относить на увеличение балансовой стоимости групп ОФ (объектов ОФ группы 1) с последующим начисле­нием амортизации.-

Если на балансе предприятия числились запасные части и другие приобретенные для хозяйственной де­ятельности запасы и при этом часть их была исполь­зована для ремонта ОФ, стоимость таких запасов, в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли, следует от­корректировать при определении прироста (убыли) балансовой стоимости запасов.

Сделать это можно путем отражения стоимости за­пасов, израсходованных при ремонте ОФ, в графе 4 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль.

Затраты на ремонт арендованных ОФ групп 2, 3 и 4 могут быть отнесены к валовым расходам на общих основаниях (в пределах 10%-ного лимита).

Пример 1

Сельхозпредприятие — плательщик налога на при­быль осуществило хозяйственным способом теку­щий ремонт трактора, используемого в растение­водстве.

Расходы на текущий ремонт трактора произведе­ны в пределах 10%-ного «ремонтного лимита» (для отражения в налоговом учете).

Представим понесенные предприятием расходы в таб­личной форме (табл. 1).

Таблица 1

Подрядный способ

Документальное оформление работ, выполненных подрядным способом, начинается с подписания до­говора на выполнение работ.

К договору прилагаются смета расходов и график проведения работ.

Затраты на ремонт, выполняемый на стороне, в бух­галтерском учете отражаются как расчеты с подряд­чиком на основании счета-фактуры подрядчика и акта приемки работ.

Налоговый кредит по НДС отражается при наличии налоговой накладной.

Бухгалтерский и налоговый учет операций теку­щего ремонта ОС, выполняемого подрядным спосо­бом, ведется аналогично учету операций текущего

ремонта, выполняемого хозяйственным способом. Затраты на такой ремонт включаются в дебет расход­ных счетов (91, 92, 93, 94) по статье расходов «Сто­имость услуг сторонних организаций по текущему ремонту ОС».

Пример 2

 Автомобиль сельхозпредприятия, который исполь­зуется э животноводстве, отремонтирован подряд­ным способом на СТО. Стоимость услуг по ремон­ту автомобиля составила 1 800 грн. (в т. ч. НДС -300 грн.).

Затраты на текущий ремонт автомобиля произве­дены в пределах 10%-ного «лимита» (для отраже­ния в налоговом учете).

Отражение в учете операций, произведенных в рам­ках этого ремонта, приведем в табл. 2.

Таблица 2

Вышеприведенным примером мы завершаем первую часть нашей консультации. Во второй части, кото­рая будет опубликована в следующем номере, речь пойдет о бухгалтерских аспектах капитального ре­монта — о документальном оформлении и отраже­нии в учете.

Перечень документов

1. Закон № 996 — Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Украине».

2. Методические рекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утверж­денные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561 («Баланс», 2003, № 47).

А. ХАРИТОНОВА, бухгалтер-эксперт фирмы «Баланс-Клуб»