В статье содержится вывод относительно сроков давности обжалования в судебном порядке налоговых органов о начислении налоговых обязательств.
Письмо Министерства юстиции Украины от 06.06.08 г. № 239-0-2-08-20
В опубликованном ниже письме Министерство юстиции делает совершенно справедливый вывод относительно сроков давности обжалования в судебном порядке решений налоговых органов о начислении налоговых обязательств. Действительно, ст. 15 Закона от 21.12.2000 г. № 2181-III не распространяется на судебное обжалование. В данном случае следует руководствоваться Кодексом административного судопроизводства Украины от 06.07.05 г. № 2747-VI. В соответствии с ч. 2 ст. 99 Кодекса срок обжалования решений органов налоговой службы составляет один год с момента получения такого решения.
В соответствии с обращением <…> в Министерстве юстиции рассмотрено <…> письмо <…> о предоставлении разъяснения относительно срока давности обжалования решения налогового органа о начислении налогового обязательства и в пределах компетенции сообщается.
Закон Украины «0 порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон) является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), включая сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания.
Вопрос апелляционного согласования налогового обязательства урегулирован пунктом 5.2 статьи 5 Закона.
При этом апелляционное согласование — это согласование налогового обязательства в порядке и сроки, определенные этим Законом по процедурам административного или судебного обжалования (пункт 1.20 статьи 1 Закона).
Подпунктами 5.2.1 — 5.2.4 пункта 5.2 указанной статьи Закона определена процедура, в том числе сроки административного обжалования решений контролирующего органа относительно налогового обязательства.
При этом согласно абзацу первому подпункта 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона с учетом сроков давности налогоплательщик имеет право обжаловать в суд решение контролирующего органа о начислении налогового обязательства в любой момент после получения соответствующего налогового уведомления. В этом случае указанное решение контролирующего органа не подлежит административному обжалованию.
Статьей 15 Закона урегулирован порядок применения сроков давности.
Так, подпунктом 15.1.1 пункта 15.1 этой статьи предусмотрено, что за исключением случаев, определенных подпунктом 15.1.2 этого пункта, налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позднее окончания 1 095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае, когда такая налоговая декларация была предоставлена позднее, — за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого налогового обязательства, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
Согласно подпункту 15.1.2 вышеуказанного пункта налоговое обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, определенного в подпункте 15.1.1 этого пункта, в случае когда:
а) налоговая декларация за период, когда возникло налоговое обязательство, не была представлена;
б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно преднамеренного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.
В соответствии с подпунктом 15.2.1 пункта 15.2 и подпунктом 15.3.1 пункта 15.3 указанной статьи Закона, в случае когда налоговое обязательство было начислено налоговым органом до окончания срока давности, определенного в пункте 15.1 этой статьи, налоговый долг, возникший в связи с отказом в самостоятельном погашении налогового обязательства, может быть взыскан в течение следующих 1 095 календарных дней от дня согласования налогового обязательства. Если платеж взыскивается по решению суда, сроки взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или до признания долга безнадежным.
Заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1 095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение.
С учетом изложенного статья 15 Закона определяет сроки давности, связанные с:
• самостоятельным определением налоговым органом налоговых обязательств плательщика в случаях, определенных Законом;
• предельными сроками взыскания налогового долга;
• предельными сроками для подачи заявлений на возврат излишне уплаченных или невозмещенных налогов и сборов (обязательных платежей).
Таким образом, нормы Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», по нашему мнению, не устанавливают сроки давности для обращения в суд налогоплательщиков относительно обжалования решения контролирующего органа о начислении налогового обязательства.
В связи с чем в случае обращения в суд относительно обжалования указанных решений следует руководствоваться процессуальным законодательством Украины, в том числе относительно сроков давности обращения в суд.
Вместе с этим отмечаем, что в соответствии со статьей 2 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» одной из задач органов государственной налоговой службы является разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков.
Заместитель Министра Л. ЕФИМЕНКО