Статья описывает механизм обложения налогом на прибыль сумм НДС, которые остаются в распоряжении сельхозпредприятий при переходе предприятия со специального режима налогообложения на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль.
В 2007 году сельхозпредприятие было плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога и пользовалось специальным режимом налогообложения согласно п. 11.29 Закона об НДС. С 2008 года оно перешло на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль. Нужно ли в I квартале текущего года включать в состав валового дохода суммы НДС, отраженные в строке 23 специальной (сокращенной) декларации по НДС за декабрь 2007 года, которая подается в январе 2008-го?
Прежде всего, напомним, что сельхозпроизводители, применяющие специальный режим налогообложения, предусмотренный п. 11.29 Закона об НДС, не уплачивают в бюджет сумму НДС по операциям поставки товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сырья (за исключением поставки перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе).
Суммы НДС по таким операциям отражаются в сокращенной декларации. При этом сумма, которая остается в распоряжении предприятия, приводится в строке 23. Указанная сумма является государственной дотацией и должна направляться на приобретение товарно-материальных ценностей производственного назначения. А, как известно, бюджетные дотации и субсидии включаются в валовой доход плательщика налога на прибыль (пп. 4.1.6 Закона о прибыли).
Датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше: или дата отгрузки товаров, или дата их оплаты (пп. 11.3.1 Закона о прибыли).
В нашей ситуации декларация по НДС, хотя и представляется в январе 2008 года, была составлена за декабрь 2007-го. То есть сельхозпроизводитель именно в декабре получил суммы НДС в составе сумм от реализации продукции (отгруженной или оплаченной), которые в дальнейшем были отражены в декларации. Поэтому первым событием следует считать именно начисление НДС при поставке продукции (получении аванса в счет будущей поставки), то есть в декабре 2007 года.
Следовательно, поскольку первое событие (получение дотации) состоялось в декабре 2007 года, а предприятие стало плательщиком налога на прибыль только с 01.01.08 г., ему не нужно включать сумму НДС из строки 23 декларации по НДС за декабрь в валовой доход за I квартал текущего года.
С. СИРАШ, главный государственный налоговый ревизор-инспектор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины.