В данной публикации освещены вопросы налогообложения операций по предоставлению транспортных услуг, порядок отражения в декларации.
Фермерское хозяйство — плательщик ФСН и НДС — приобрело автомобиль КАМАЗ для оказания услуг сторонним организациям и населению.
1. В какой декларации по НДС отражаются операции по оказанию услуг в виде грузоперевозок?
Как оказание таких услуг повлияет на право хозяйства в следующем году пользоваться специальным режимом налогообложения для сельскохозяйственных предприятий?
2. Если исходить из того, что такая деятельность не относится к сельскохозяйственной, нужно ли по ее результатам уплачивать налог на прибыль и представлять по нему декларацию?
1. Такие операции отражаются в специальной декларации по НДС.
Обоснуем наше утверждение.
Во-первых, сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых есть право на применение специального режима обложения НДС, не уплачивают НДС в бюджет по операциям поставки товаров (работ, услуг) собственного производства (п. 11.29 Закона об НДС).
А услуги по грузоперевозкам как раз и являются для данного хозяйства услугами собственного производства. Ведь при их оказании предприятие несет расходы (зарплата водителю, ГСМ, амортизация автомобиля и т. п.).
В-вторых, не имеет значения то, что данные услуги не относятся к услугам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью. Требования о том, чтобы сельхозпроизводители не уплачивали НДС в бюджет только при оказании сельскохозяйственных услуг, Закон об НДС не выдвигает.
Разделяет такую позицию и ГНАУ. Например, в Письме № 1399 (вопрос 7) отмечено, что если селхозпредприятие предоставляет коммунальные услуги физическим лицам, проживающим в находящихся на балансе данного предприятия жилых помещениях, то такие услуги считаются услугами собственного производства и должны отражаться в специальной декларации.
Итак, вполне обоснованно можно утверждать: операции по оказанию транспортных услуг являются для данного хозяйства услугами собственного производства и, значит, отражать их нужно в специальной (льготной) декларации по НДС.
Теперь о праве такого хозяйства на пользование специальным режимом налогообложения в следующем году.
Напомним, что с 1 января 2007 года должна вступить в силу ст. 81 Закона об НДС, устанавливающая специальный режим налогообложения в отрасли сельского хозяйства. И если выручка от реализации несельскохозяйственных услуг за 2006 год у предприятия окажется меньше 300 000 грн. (без учета НДС), то в 2007 году оно сможет воспользоваться специальным режимом по НДС, предусмотренным указанной статьей.
Но нельзя исключить и того, что законодатели в очередной раз продлят действие п. 11.29 Закона об НДС — тогда существующий режим налогообложения для сельхозпредприятий сохранится.
А это будет означать, что в 2007 году хозяйство не лишится права пользования специальным режимом при условии, что в 2006 году доля дохода от таких услуг у него не превысит 50 % общего валового дохода.
2. Нет, по результатам этой деятельности налог на прибыль уплачивать не нужно:
— Закон о ФСН (ст. 1) не относит плательщиков ФСН к плательщикам налога на прибыль;
— Закон о прибыли распространяется на таких плательщиков только в части налогообложения дивидендов, доходов от совместной деятельности, а также доходов нерезидентов (ст. 9 Закона о ФСН).
По всей видимости, вопрос возник у читателя в связи с тем, что в 2004 году для плательщиков ФСН редакцией ст. 2 Закона о ФСН предусматривалось ведение налогового учета и уплаты налога на прибыль от деятельности, не являющейся сельскохозяйственной.
Однако вспомните: Законом № 2287, вступившим в силу с 1 января 2005 года, данная статья Закона о ФСН была изложена в новой редакции. И начиная с 2005 года, согласно ее нормам, плательщиков ФСН уже не обязывали вести отдельный налоговый учет результатов деятельности, отличной от сельскохозяйственной.
Об этом же читаем и в Письме ГНАУ № 1746: «Законом № 320-XIVв редакции, действующей с 1 января 2005 года, не предусмотрена уплата плательщиками ФСН налога на прибыль предприятий по результатам деятельности, отличной от сельскохозяйственной».
Перечень документов
1. Закон о ФСН — Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV«О фиксированном сельскохозяйственном налоге».
2. Закон № 2287 — Закон Украины от 23.12.04 г. № 2287-IV«О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения сельскохозяйственных предприятий».
3. Письмо № 1399 — письмо ГНАУ от 28.01.03 г. № 1399/7/15-3317 «Относительно отдельных вопросов по взиманию налога на добавленную стоимость».
4. Письмо № 1746 — письмо ГНАУ от 28.01.05 г. № 1746/7/15-3117 «Относительно взимания фиксированного сельскохозяйственного налога с 1 января 2005 года в условиях действия Закона Украины от 23.12.04 г. № 2287-IV».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).