Статья комментирует положения налогового законодательства Украины относительно задолженности по НДФЛ. Рассмотрен вопрос о применении срока давности к задолженности по НДФЛ.
Татьяна ДОБРОДИЙ, начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины
Предприятие имеет задолженность по уплате в бюджет НДФЛ. Применяется ли к этой задолженности срок давности?
Нет, не применяется.
Прежде всего, замечу, что следует различать исковую давность в гражданском праве и давность в налоговом законодательстве.
Так, исковая давность в гражданском праве — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса). Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года, но для некоторых случаев законом предусмотрен сокращенный срок.
В налоговом законодательстве срок давности составляет 1 095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае если такая налоговая декларация была представлена позже, — за днем ее фактического представления (пп. 15.1.1 Закона от 21.12.2000 г. № 2181-111 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», далее — Закон № 2181).
В случаях, касающихся погашения задолженности по уплате налогов, приоритет имеет налоговое законодательство. Поэтому его нормы рассмотрю подробнее.
Плательщиками налога с доходов физических лиц являются резиденты и нерезиденты — физические лица (п. 2.1 Закона от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц», далее — Закон № 889).
Замечу, что обязанность физического лица по уплате налогов прекращается с их уплатой или отменой, а также в случае смерти такого физического лица (ч. 4 ст. 9 Закона от 25.06.91 г. № 1251-XII «О системе налогообложения»).
Предприятие является лишь налоговым агентом физического лица. В его обязанности входит начисление, удержание и уплата (перечисление) в бюджет налога с дохода, выплачиваемого в интересах физического лица.
Уплата (перечисление) НДФЛ в бюджет производится при выплате налогооблагаемого дохода плательщику налога. Если такой доход начисляется, но не выплачивается, то НДФЛ подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода (пп. 8.1.2 Закона № 889).
Следовательно, возникновение у предприятия задолженности по НДФЛ свидетельствует о том, что, удержав НДФЛ, оно не перечислило его в бюджет.
В обязанности налогового агента также входит представление в орган ГНС в установленные сроки налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в интересах налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ.
Данный расчет не является налоговой декларацией в понимании п. 1.11 Закона № 2181, поскольку по нему не производится начисление и/или уплата НДФЛ.
С учетом изложенного, к задолженности налогового агента перед бюджетом по НДФЛ срок давности, предусмотренный ст. 15 Закона № 2181 (1 095 дней), не применяется. Обязанность предприятия как налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет считается выполненной лишь после фактической уплаты (перечисления) данного налога.
Т. ДОБРОДИЙ, начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины.