В данной статье изложен порядок закрытия счетов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных предприятий.
Перестройка 2002
Для сельскохозяйственных предприятий закрытие счетов бухгалтерского учета — важный этап в подготовке к годовой финансовой отчетности. Ведь это ответственная работа, выполнение которой требует определенной последовательности.
Основными документами, которыми следует руководствоваться при закрытии счетов бухгалтерского учета, являются:
• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132 (далее – Методические рекомендации № 132);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315 (далее – Методические рекомендации № 1315).
Прежде, чем закрывать счета, необходимо отразить все хозяйственные операции за год, включая корректирующие данные по результатам инвентаризации ТМЦ, денежных средств и расчетов, а также переоценку биологических активов (далее – БА) и сельхозпродукции.
Обязательному закрытию перед формированием годовой отчетности подлежат счета классов 7 «Доходы и финансовые результаты», 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности».
Последовательность закрытия операционных счетов
Рассмотрим пошагово порядок распределения расходов и закрытия соответствующих счетов, установленный п. 6.2 Методических рекомендаций № 132.
Шаг 1. Распределяются между объектами учета другие расходы на содержание основных средств (тракторов, комбайнов, сеялок и т. д.), которые отражаются в течение года на отдельных субсчетах счета 91 «Общепроизводственные расходы».
Указанные расходы, включая арендную плату, относятся на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства следующим образом (п. 3.17 Методических рекомендаций № 132):
• на содержание тракторов – пропорционально объему выполненных ими механизированных тракторных и строительных работ (в условных эталонных гектарах);
• почвообрабатывающих машин – пропорционально обработанным площадям, занятым определенными культурами;
• сеялок — пропорционально площади посева культур;
• технических средств для уборки урожая – пропорционально убранной площади определенных культур;
• машин для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе внесенных удобрений;
• мелиоративных сооружений – пропорционально мелиорируемым площадям;
• помещений для хранения продукции – пропорционально количеству и продолжительности хранения продукции в течение отчетного периода.
Шаг 2. Определяется фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательных производств.
Шаг 3. Распределяются общие расходы на следующие операции: орошение и осушение земель, включая расходы на содержание мелиоративных сооружений, известкование и гипсование почвы, содержание полезащитных полос.
Шаг 4. Списывается часть расходов пчеловодства на опыляемые сельскохозяйственные культуры (Дт 231 – Кт 232).
Шаг 5. Списывается с расходов основного производства сумма чрезвычайных расходов (Дт 991 – Кт 23).
Шаг 6. Распределяются бригадные, ферменные, цеховые и общепроизводственные расходы.
Шаг 7. Закрывается субсчет 231 «Растениеводство» (см. ниже), кроме незавершенного производства.
Шаг 8. Определяется фактическая себестоимость продукции подсобных промышленных производств по переработке растениеводческой продукции.
Шаг 9. Распределяются расходы, связанные с содержанием кормоцехов, пропорционально массе скормленных кормов на соответствующие виды и группы БА животноводства (п. 3.12 Методических рекомендаций № 132).
Шаг 10. Закрывается субсчет 232 «Животноводство» (см. ниже), кроме незавершенного производства.
Закрытие счета 23
Расскажем подробнее о закрытии субсчетов счета 23, на которых отражаются расходы на производство продукции растениеводства и животноводства.
В течение периода производства такие расходы учитываются по дебету счета 23. Изготовленная продукция оприходуется по кредиту этого счета по справедливой стоимости (п. 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы»).
Разница между справедливой стоимостью (за вычетом расходов на продажу) и расходами на производство в учете признается доходами или расходами от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и БА.
Доход от первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных БА отражается на одноименном счете 710, а расходы — на счете 940.
Например, если фактические расходы, отраженные по дебету счета 23 (аналитический счет «Пшеница озимая»), составляют 150 000 грн., а справедливая стоимость оприходованной продукции – 170 000 грн., то возникает доход от первоначального признания в сумме 20 000 грн. (Дт 23 – Кт 710). Если же фактические расходы превышают справедливую стоимость, то возникнут расходы от первоначального признания продукции (Дт 940 – Кт 23).
В случае если доходы (расходы) от первоначального признания дополнительных БА и сельхозпродукции определялись на дату баланса в течение года (поквартально), а производственные расходы списывались дополнительно на дебет счета 23, то в конце отчетного периода такие доходы (расходы) подлежат корректировке до фактической суммы (п. 7.4 Методических рекомендаций № 1315).
Если же предприятие определяет доходы (расходы) в конце года, то корректировка не нужна, поскольку по дебету счета 23 отражены все операции за год и при отнесении сальдо на субсчета 710 и 940 этот счет закрывается (п. 7.4 Методических рекомендаций № 1315).
Пример 1
Сельскохозяйственное предприятие «Заря» за 9 месяцев текущего года израсходовало на выращивание и сбор зерна озимой пшеницы 120 000 грн., на доработку зерна на току -19 300 грн. При этом:
• полноценное зерно (после очистки и сушки) составляет 2 800 ц, его справедливая стоимость – 95 грн/ц, общая сумма полноценного зерна – 266 000 грн.;
• зерновые отходы – 313 ц. Содержание полноценного зерна – 23 %, следовательно, справедливая стоимость отходов – 21,85 грн/ц (95 грн. х 23 %), общая сумма зерновых отходов – 6 839,05 грн.
Общепроизводственные расходы за IV квартал составили 20 300 грн. На эту сумму в конце года методом «сторно» проведена корректировка доходов от первоначального признания сельхозпродукции.
В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции отражаются следующим образом:
(грн.)