Статья разъясняет как необходимо действовать руководителю и должностным лицам предприятия в случае составления акта при проведении налоговой проверки на предприятии. Даны рекомендации по составлению возражения к акту проверки.
У вас проводится плановая или внеплановая налоговая проверка. Инспектор изучает первичные документы, получает необходимые пояснения. Допустим, по некоторым операциям вы разошлись во мнениях: вы считаете, что все было правомерно и правильно, а налоговый инспектор придерживается иной точки зрения. Если вам не удастся его переубедить, то в акте проверки он отразит нарушение.
Как себя вести в таком случае? Об этом и поговорим.
Обязательно ли подавать возражения к акту проверки, если налогоплательщик не согласен с результатами проверки?
Для начала напомним, что если выявлены нарушения, то результаты выездных плановых и внеплановых проверок оформляются актом, а если нарушений законодательства не выявлено — тогда справкой (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом ГНАУ от 10.08.05 г. № 327). Как показывает практика, чаще всего составляются именно акты. Форма акта утверждена приказом ГНАУ от 11.09.08 г. № 584. Выявленные нарушения должны быть зафиксированы в акте обязательно со ссылкой на статьи нормативно-правовых актов. Налогоплательщик должен видеть, какая именно норма, по мнению проверяющих, им нарушена.
При выездной проверке акт подписывается по месту нахождения налогоплательщика, при невыездной проверке должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) пригласят в налоговый орган (п. 4.3 Порядка № 327). По общему правилу на составление и подписание акта дается 5 рабочих дней. Но есть и исключения: 3 рабочих дня (если проверяли СМП) и 10 рабочих дней (для налогоплательщиков на консолидированном налоге). Отсчет срока ведется со следующего дня после окончания установленного для проведения проверки срока.
Если вы не согласны с выводами проверки, вы вправе представить свои возражения к акту проверки (п. 4.4 Порядка № 372). Но если вы подпишете акт без возражений, то в дальнейшем все равно сможете обжаловать решение о финансовых санкциях.
Не забывайте! Сам акт проверки обжаловать не надо. Он лишь подтверждает факт проведения проверки. В акте указывается, какое допущено нарушение, также там может фигурировать сумма занижения или завышения налоговых обязательств. Но размера штрафов, которые грозят налогоплательщику, в нем нет. Обжалуется уже вынесенное на основании акта налоговое уведомление-решение (решение о применении финансовых санкций).
Итак, подавать возражения к акту проверки необязательно, но может быть полезно. Дело в том, что результаты рассмотрения возражений оформляются отдельно и приобщаются к акту проверки. Окончательное решение по проверке будет принимать руководитель налогового органа. Если он сочтет аргументы налогоплательщика, изложенные в возражениях, достаточно обоснованными и законными, то решения о применении финансовых санкций не последует.
Как оформляются возражения к акту проверки?
В акте проверки надо указать, что он подписан с возражениями. Кстати, в утвержденной форме акта (приложение 1 к Приказу № 584) для этого специально отведены строки — последний абзац раздела «Вывод».
Сами возражения составляются в произвольной форме. По сложившейся традиции в правом верхнем углу листа указывается налоговый орган, куда подаются возражения (тот орган ГНС, который проводил проверку), и наименование налогоплательщика, подающего возражения. Ниже по центру:
«Возражения к акту проверки №__от____г.». Далее идет сам текст возражений. Сначала как бы вводная часть: какая проверка проводилась, ее сроки, дата составления и получения акта, а затем уже те факты, с которыми налогоплательщик не согласен, его аргументы, ссылки на нормативно-правовые документы и первичные документы. Можно к возражениям приложить копии первичных документов, которые, к примеру, не были приняты во внимание проверяющими.
Возражения надо подать в течение трех рабочих дней, считая со следующего дня после того, как налогоплательщик получит свой экземпляр акта. О результатах рассмотрения возражений налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в письменном виде также в течение 3 рабочих дней.
По материалам газеты «Баланс-Агро».