В данной статье дано разъяснение о вступлении в силу статьи 8 Закона об НДС, которым вводится специальный режим налогообложения в сфере деятельности сельского и лесного хозяйства и рыболовства.
Перестройка 2002
С 1 января 2009 года вступила в силу статья 81 Закона об НДС, которой вводится специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства. На наиболее актуальные вопросы относительно регистрации субъектов нового спецрежима отвечает заместитель начальника отдела методологии Департамента НДС ГНА Украины Маргарита АЛЬБИНА.
— Кто имеет право на специальный режим налогообложения?
В соответствии с п. 81.6 Закона об НДС специальный режим налогообложения распространяется на предприятия, у которых удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров и услуг, произведенных на собственных или арендованных производственных мощностях, составляет не менее 75 % стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.
Если сельскохозяйственное предприятие зарегистрировано как субъект хозяйствования менее 12 календарных месяцев, то оно считается вновь созданным и для него удельный вес сельскохозяйственных товаров (услуг) рассчитывается по результатам каждого отчетного налогового периода.
— А если сельхозпредприятие было квартальным плательщиком НДС, то за какой период для него следует исчислять удельный вес?
Напомню, что согласно п. 1.5 Закона об НДС отчетным налоговым периодом является период, за который плательщик НДС обязан проводить расчеты с бюджетом. Поэтому если сельскохозяйственное предприятие было квартальным плательщиком НДС в течение 12 предыдущих последовательных кварталов, то и удельный вес следует исчислять за этот период (то есть за 12 кварталов). Если же оно было квартальным плательщиком НДС, например, лишь в 2008 году, а до этого уплачивало НДС ежемесячно, то для него удельный вес следует исчислять за четыре квартала 2008 года и 8 последних месяцев 2007 года (с мая по декабрь).
- Учитываетсяли при исчислении удельного веса предоплата, полученная за сельхозпродукцию, если такая продукция будет отгружена уже в 2009 году?
Да, учитывается. Ведь в соответствии с пп. 7.3.1 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее. В данном случае таким событием является дата зачисления средств от покупателя в качестве оплаты товара, подлежащего поставке. Следовательно, при расчете удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров и услуг в общей стоимости всех товаров (услуг) учитывается и предоплата, полученная сельскохозяйственным предприятием.
- Что нужно сделать, чтобы с 1 января 2009 года зарегистрироваться субъектом спецрежима?
Отмечу, что приказом ГНАУ от 04.12.08 г. № 755 внесены изменения в Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, вступившие в силу с 01.01.09 г. Согласно этим изменениям сельскохозяйственные предприятия, которые по состоянию на 01.01.09 г. зарегистрированы в качестве плательщиков НДС на общих условиях и которые желают зарегистрироваться субъектами специального режима налогообложения, обязаны до 20.01.09 г. подать соответствующее заявление по форме № 1-РС, приведенной в приложении 6 к указанному Положению. На основании такого заявления орган ГНС выдает Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения с указанием в нем даты регистрации 01.01.09 г.
А можно ли зарегистрироваться таким субъектом не с 1 января, а посреди года?
Да, зарегистрироваться субъектом специального режима налогообложения можно с первого дня любого отчетного периода при условии соответствия такого предприятия критериям, установленным п. 81.6 Закона об НДС. Если сельскохозяйственное предприятие уже является плательщиком НДС, то такая регистрация проводится по процедуре перерегистрации, если нет — то по процедуре регистрации. Для регистрации субъектом специального режима налогообложения сельскохозяйственное предприятие подает заявление не позднее двадцати календарных дней до начала налогового периода (месяца), с которого оно желает применять специальный режим налогообложения, и в месяце, предшествующем началу такого налогового периода.
— С какого периода может зарегистрироваться субъектом спецрежима предприятие, возникшее в результате реорганизации (преобразования), например было частным предприятием, а в декабре 2008 года стало обществом с ограниченной ответственностью?
В таких случаях следует руководствоваться п. 8 Положения о регистрации плательщиков НДС, согласно которому сельскохозяйственное предприятие, созданное в результате реорганизации плательщика НДС, должно регистрироваться плательщиком НДС как вновь созданное. То есть для такого предприятия в течение первого года удельный вес будет исчислятьсяпо результатам каждого отчетного налогового периода.
А если дата государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью соответствует дате государственной регистрации частного предприятия, регистрация плательщиком НДС проводится по процедурам перерегистрации. При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется. В таком случае сельскохозяйственное предприятие, ставшее с декабря 2008 года обществом с ограниченной ответственностью, имеет право зарегистрироваться субъектом спецрежима налогообложения с 01.01.09 г. При этом удельный вес оно должно исчислять за 12 предыдущих последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (в том числе и за периоды, когда предприятие было частным).
— Какие товары (услуги) включаются в объем поставки сельхозтоваров (услуг) при расчете их удельного веса в общей сумме товаров (услуг)? Можно ли при определении удельного веса учитывать в объеме поставки сельхозпродукции (услуг) такую продукцию собственного производства, как хлебобулочные изделия, мясные и рыбные консервы и т. п., которые входят в группу 1-24 УКТВЭД?
При исчислении удельного веса следует руководствоваться нормами п. 81.7 Закона об НДС, в котором определено, что считается сельскохозяйственными товарами, и пп. 81.15.2, 81.15.3, 81.15.4, 81.15.5, в которых определено, что считается деятельностью в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства. Перечень видов деятельности, на которые распространяется специальный режим налогообложения, будет утвержден соответствующим постановлением КМУ. Проект этого постановления согласован ГНА Украины и передан в Кабмин для принятия.
Указанные в вопросе товары можно включать в объем сельскохозяйственных товаров (услуг), если вид деятельности по их производству будет включен в такой перечень.
- Имеет ли право регистрироваться субъектом спецрежима сельхозпредприятие, у которого в результате форс-мажорных обстоятельств объем поставки сельхозпродукции собственного производства составляет менее 75 % общей
суммы поставки товаров и услуг?
Нет, такое сельскохозяйственное предприятие не имеет права на применение специального режима налогообложения, поскольку это не предусмотрено нормами ст. 81 Закона об НДС.
— Для каких целей можно будет использовать суммы НДС, остающиеся в распоряжении субъектов спецрежима?
Субъекты специального режима налогообложения будут иметь право начисленный на стоимость поставленных сельскохозяйственных товаров и услуг НДС не уплачивать в бюджет, а оставлять в своем распоряжении. Он будет направляться для возмещения НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам на стоимость производственных факторов, перечисленных в пп. 81.15.1 Закона об НДС, а при наличии остатка — для других производственных целей.
По материалам газеты «Баланс-Агро».