В данной статье изложен порядок как оформить ремонт техники и отразить расходы на него в бухгалтерском и налоговом учете.
Перестройка 2002
Близится весна, и сейчас самое время заняться подготовкой и ремонтом сельхозтехники к весенне-полевым работам. Расскажем как оформить ремонт техники и отразить затраты на него в бухгалтерском и налоговом учете.
Способы ремонта
Отремонтировать технику можно двумя способами:
• хозяйственным, при котором ремонт выполняется собственными силами предприятия, то есть специальными бригадами, ремонтными мастерскими или рабочими, обслуживающими технику;
• подрядным, при котором ремонт производит сторонняя организация или физическое лицо — не работник данного предприятия.
При выборе способа ремонта следует ориентироваться на объем и вид ремонта, а также наличие на предприятии специалистов соответствующей квалификации.
Документальное оформление
Независимо от способа ремонта сначала нужно осмотреть объект ремонта (например, трактор, комбайн, сеялка, плуг и пр.) и определить необходимость и сложность работ. Такой осмотр могут осуществить инженер, тракторист-машинист, который обслуживает технику, или механик мастерской.
Результат такого осмотра оформляется дефектной ведомостью. Для этого можно воспользоваться ведомостью дефектов на ремонт машин (форма № ВЗСГ-6, утвержденная приказом Минагрополитики от 21.12.07 г. № 929, далее — Приказ № 929).
После этого руководитель предприятия принимает решение, каким именно способом будет выполнен ремонт техники.
Хозяйственный способ
При этом способе ремонта дефектная ведомость составляется в двух экземплярах. В ней описывается техническое состояние объекта ремонта, объем работ, перечень необходимых запчастей, а также расходы на оплату труда. То есть, по сути, дефектная ведомость — это смета ремонта.
Для получения запчастей и других необходимых для ремонта материалов бухгалтерия на основании этой ведомости выписывает лимитно-заборную карточку на получение запасных частей (форма № ВЗСГ-2) или накладную внутрихозяйственного назначения (форма № ВЗСГ-8). Обе формы утверждены Приказом № 929.
На основании этих документов лицу, ответственному за ремонт, выдают на складе запчасти и другие нужные материалы.
По окончании ремонта дефектную ведомость подписывает лицо, осуществлявшее работы (водитель, инженер-механик), заведующий мастерской, и утверждает руководитель предприятия. После этого ведомость сдают в бухгалтерию для определения окончательной стоимости ремонта и проведения затрат в учете.
Подрядный способ
При этом способе ремонта с организацией или физическим лицом, которое будет заниматься ремонтом, заключается договор, где прописываются права и обязанности сторон — заказчика и исполнителя. Обычно к договору прилагается смета расходов и график проведения работ.
Подрядчик, то есть исполнитель, может использовать для ремонта как собственные запчасти, так и переданные ему заказчиком. Если используются запчасти заказчика, то они передаются исполнителю по накладной внутрихозяйственного назначения (форма № ВЗСГ-8). Причем с баланса заказчика такие запчасти не списываются, а учитываются подрядчиком на забалансовом счете.
По окончании ремонта составляется в произвольной форме акт приемки выполненных работ, в котором указывается вид и стоимость ремонта. На основании акта исполнителю оплачивается стоимость ремонта.
Кроме того, если подрядчик является плательщиком НДС, то на договорную стоимость ремонтных работ он должен выписать налоговую накладную.
Заказчик принимает технику согласно акту приемки-сдачи отремонтированных и реконструированных (модернизированных) объектов(форма № ОЗСГ-2). Акт выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у заказчика (сдается в бухгалтерию предприятия), а второй передается подрядчику.
Если в характеристике объекта произошли изменения, связанные с капитальным ремонтом, модернизацией или реконструкцией техники, эти данные должны быть внесены в технический паспорт объекта.
Налоговый учет
Для отражения плательщиками налога на прибыль затрат на ремонт вид выполняемых улучшений (текущий или капитальный ремонт) не имеет значения. Все эти виды ремонта в налоговом учете признаются улучшениями основных фондов (п. 8.7 Закона о прибыли).
Общий принцип налогового учета расходов на улучшение основных фондов заключается в том, что плательщик налога на прибыль:
• часть таких расходов может включить в состав валовых в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года (далее — ремонтный лимит);
• расходы, превышающие указанную сумму, относит на увеличение балансовой стоимости групп основных фондов (объектов основных фондов группы 1) с последующим начислением амортизации.
Это же правило распространяется и на затраты, понесенные в связи с ремонтом арендованных основных фондов.
Например, на 1 января 2009 года совокупная балансовая стоимость всех групп основных фондов предприятия — плательщика налога на прибыль составляет 520 000 грн., значит, ремонтный лимит на текущий год — 52 000 грн. (т. е. 10 % от 520 000 грн.). Таким образом, затраты, понесенные на ремонт основных фондов:
• в размере до 52 000 грн. включительно можно отнести на валовые расходы;
• сверх 52 000 грн. увеличивают балансовую стоимость группы, объект которой был отремонтирован, или балансовую стоимость отремонтированного объекта группы 1.
Это же правило касается и расходов, связанных с начислением заработной платы и страховых взносов на нее лицам, занятым ремонтом техники хозяйственным способом. То есть сумма зарплаты ремонтных рабочих и страховых взносов может включаться в состав валовых расходов только в пределах ремонтного лимита. Расходы на зарплату, превышающие такой лимит, относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов техники и подлежат дальнейшей амортизации (письмо ГНАУ от 05.03.08 г. № 4284/7/15-0317).
Запасные части и другие ТМЦ, которые будут использованы для ремонта техники, не участвуют в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, который осуществляется согласно п. 5.9 Закона о прибыли (письмо ГНАУ от 29.01.07 г. № 1564/7/15-0217). Стоимость таких ТМЦ будет включена в состав валовых расходов по факту их использования в ходе ремонта, но в пределах ремонтного лимита. А вот стоимость ТМЦ сверх лимита относится на увеличение балансовой стоимости техники и подлежит дальнейшей амортизации.
Если при приобретении ТМЦ все же были включены в валовые расходы и участвовали в расчете прироста убыли запасов, то после использования для ремонта техники их стоимость надо отразить в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль (как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности). Это позволит предприятию избежать задвоения валовых расходов.
Бухгалтерский учет
В отличие от налогового, для бухгалтерского учета имеет значение характер ремонта техники, то есть его влияние на увеличение выгод от использования отремонтированного объекта.
Порядок отражения в учете затрат на ремонт регулируется П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 14 и 15) и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).
Так, если в результате ремонта техники увеличатся будущие экономические выгоды, первоначально ожидаемые от ее использования, то в учете следует увеличить первоначальную стоимость ремонтируемой техники на сумму понесенных расходов. Примерами такого ремонта являются модификация, дооборудование, модернизация объекта, направленная на продление срока полезного использования или увеличение его производственной мощности, а также внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные затраты.
Если же ремонт осуществляется в целях поддержания объекта в рабочем состоянии для получения первоначально определенных экономических выгод, то затраты на ремонт включаются в состав расходов отчетного периода. Это может быть, например, замена изношенных или сломанных деталей.
Решение о характере выполненного ремонта (приведет ли он кувеличению будущих экономических выгод) принимает руководитель предприятия на основании заключения соответствующих специалистов — инженера, техника, механика и др. В зависимости от этого решения понесенные расходы отражаются в бухгалтерском учете либо как капитальные, либо как расходы текущего периода.
При хозяйственном способе ремонта затраты учитываются по каждому объекту и отражаются по дебету счетов расходов в зависимости от назначения основных ремонтируемых средств.
Расходы на текущий ремонт учитывают, как правило, по таким статьям:
• оплата труда работников, занятых ремонтом;
• стоимость запасных частей, ремонтных материалов и других запасов, использованных в ходе ремонта, включая стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных для ремонта и об катки машин после него;
• прочие расходы (стоимость спецодежды, МБП, страховые взносы на социальные мероприятия, стоимость услуг собственных мастерских по ремонту сельхозтехники и др.).
Такой порядок отражения указанных затрат распространяется как на собственные, так и на арендованные основные средства.
Согласно П(С)БУ 16 расходы на текущий ремонт включаются в состав:
• общепроизводственных расходов — при ремонте производственных основных средств (Дт 91);
• административных расходов — при ремонте основных средств общехозяйственного назначения (Дт 92);
• расходов на сбыт — при ремонте основных средств, связанных со сбытом продукции (Дт 93);
• прочих операционных расходов — при ремонте основных средств, используемых в социальной сфере, а также для исследований и разработок (Дт 94).
Расходы на ремонт, признанные капитальными, отражаются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции»:
• на субсчете 152 — при ремонте собственной техники;
• на субсчете 153 — при ремонте арендованной техники.
После окончания ремонта на основании акта приемки-сдачи отремонтированных и реконструированных (модернизированных) объектов понесенные затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного объекта (Дт 10 — Кт 15).
Бухгалтерский учет ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, ведется аналогично текущему ремонту хозяйственным способом. Затраты на такой ремонт включаются в дебет расходных счетов — 91, 92, 93, 94 или 152 (153) — по статье расходов «Стоимость услуг сторонних организаций по ремонту основных средств».
Пример 1
Сельхозпредприятие, которое является плательщиком налога на прибыль, осуществило хозяйственным способом текущий ремонт трактора, используемого в растениеводстве. Расходы произведены в пределах 10%-ного ремонтного лимита.
Учет выполненных операций будет таким:
Таблица 1 (грн.)
Пример 2
Сельхозпредприятие заключило договор со станцией техобслуживания на ремонт грузового автомобиля (замену двигателя). Стоимость ремонтных работ составила 3 600 грн (в т. ч. НДС — 600 грн.). Для ремонта предприятие передало на СТО запасные части на сумму 1 900 грн.
Согласно заключениям специалистов, в результате замены двигателя увеличилась мощность автомобиля, что привело к увеличению экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования грузовика. Остаток ремонтного лимита — 2 500 грн.
В учете указанные операции отражаются следующим образом:
Таблица2 (грн.)
По материалам газеты «Баланс-Агро.