В данной статье дано разъяснение относительно формирования налогового кредита по НДС при приобретении легкового автомобиля, в том числе в случае его продажи.
Перестройка 2002
ГНАУ рассмотрела письмо относительно формирования налогового кредита по НДС при приобретении легкового автомобиля, в том числе в случае его продажи, и сообщает.
Согласно пп. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, в целях дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
В соответствии со вторым абзацем пп. 7.4.2 ст. 7 Закона сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), которая включается в состав основных фондов, в налоговый кредит не включается.
С учетом указанного, в случае исключения легкового автомобиля из состава основных фондов и продажи его как товара, на дату такой продажи к составу налогового кредита может быть отнесена часть суммы налога на добавленную стоимость, начисленная (уплаченная) при приобретении такого автомобиля, которая соответствует неамортизированной части стоимости, но не выше уровня обычной цены, сложившейся на момент такой продажи.
База налогообложения поставки легкового автомобиля в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона определяется исходя из его договорной стоимости, но не ниже уровня обычной цены.
Письмо ГНАУ от 5.11.08 г. №22622/7116-1517/21
ПРОДАЕТЕ ЛЕГКОВОЙ АВТОМОБИЛЬ?
МОЖЕТЕ ВОССТАНОВИТЬ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
В публикуемом письме ГНАУ дает довольно либеральный ответ относительно налогового кредита по НДС при продаже легкового автомобиля.
Напомним, согласно абзацу второму пп. 7.4.2 Закона об НДС сумма НДС, уплаченная (начисленная) при приобретении легкового авто, отнесенного к основным фондам, в налоговый кредит не включается.
По мнению ГНАУ, в случае продажи автомобиль перестает быть основным средством, а превращается в товар. Поэтому на дату продажи часть суммы НДС, уплаченная при его приобретении, может быть восстановлена в составе налогового кредита. Эта часть налога соответствует несамортизированной части стоимости машины на момент продажи.
Покажем на примере, как рассчитать часть налога, которую можно отнести к налоговому кредиту.
Сельхозпредприятие в октябре 2008 года приобрело легковой автомобиль, договорная стоимость которого 60 000 грн., в том числе НДС — 10 000 грн. В феврале 2009 года машина была продана по договорной цене (соответствует обычной) — 50 000 грн., в том числе НДС — 8 333,33 грн. Амортизация была начислена в сумме 12 000 грн.
Итак, несамортизированная часть авто на момент продажи составляет: 60 000 грн. — 12 000 грн. = 48 000 грн. Тогда удельный вес этой части стоимости в первоначальной стоимости автомобиля равен: 48 000 грн.: 60 000 грн. = 0,8. Таким образом, сумма НДС, соответствующая несамортизированной части стоимости машины, которая может быть включена в состав налогового кредита, составляет: 10 000 грн. х 0,8 = 8 000 грн.
В учете такие операции следует отразить так:
Субъекты спецрежима при продаже автомобиля отражают налоговые обязательства и суммы восстановленного налогового кредита в общей декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.
По материалам газеты «Баланс-Агро».